Iedzīvotāju ienākuma nodokļa objekts: koncepcija, struktūra

2024 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2023-12-17 10:35

Ienākuma nodokļa maksāšana ir jebkura fiziska persona, kas saņem ienākumus Krievijā (un ārvalstīs). Pareizs budžetā maksājamās summas aprēķins ir iespējams tikai pareizi definējot nodokļu objektu. Mēģināsim izdomāt, ko nozīmē jēdzieni "iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksātāji" un "nodokļu objekts".

Juridiskais pamats

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis (jeb IIN) skar ikvienu. Iedzīvotāju ienākuma nodokļa vispārpieņemtais nosaukums ir ienākuma nodoklis. Uz to attiecas jebkura fiziska persona, kas ir saņēmusi ienākumus.

Tādi jēdzieni kā "iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksātāji", "nodokļa objekts" un "nodokļa bāze" ir aprakstīti Nodokļu kodeksa 23. nodaļā (gandrīz apjomīgākajā). Arī ienākuma nodokļa juridiskajā bāzē ietilpst:

• Federālais likums N 281-FZ, 2009. gada 25. novembris.
• Federālais likums N 251-FZ, 07.03.2016.
• Federālais likums N 279-FZ, 2012. gada 29. decembris.
• Federālais likums N 229-FZ, datēts27.07.2010.
• Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta 2015. gada 30. oktobra rīkojums N ММВ-7-11/485 un, protams, Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta un Finanšu ministrijas vēstules, kurās tiek noskaidroti strīdi.

Pamatjēdzieni

Saskaņā ar Krievijas Federācijas nodokļu tiesību aktu noteikumiem un jo īpaši - 209. pantu, iedzīvotāju ienākuma nodokļa objekts ir nodokļu maksātāju ienākumi:

• valstī un ārvalstīs par rezidentiem atzītie pilsoņi;
• no avotiem Krievijas Federācijā no pilsoņiem, kuri nav rezidenti.

Uzturēšanās fakts tiek noteikts saskaņā ar noteikumu: personas faktiskās (apstiprinātās) uzturēšanās dienas Krievijas teritorijā tiek summētas par 12 nepārtrauktiem mēnešiem. Prombūtnes periodi tiek aprēķināti, neņemot vērā uzturēšanos ārvalstīs izglītības un/vai ārstniecības nolūkos (bet ne vairāk kā sešus mēnešus). Tiek ņemti vērā arī ceļojumi uz ārzemēm, lai pildītu darba (vai citus) pienākumus, kas saistīti ar pakalpojumu sniegšanu vai darbu veikšanu jūras ogļūdeņražu atradnēs.

Nodokļu rezidents ir pilsonis, kurš uzturas Krievijā ilgāk par 183 dienām. Saskaņā ar likumu visi viņa ienākumi tiek aplikti ar nodokli pēc vispārpieņemtās likmes 13%.

Pēc analoģijas nerezidenti ir personas, kuras mūsu valstī uzturas mazāk nekā 183 dienas (bez pārtraukuma). Šajā kategorijā ietilpst ārzemnieki, kuri reģistrējušies pagaidu darbam, studenti, kuri ieradušies Krievijā apmaiņas ceļā, un mūsu pilsoņi, kuri valstī dzīvo mazāk par noteikto dienu skaitu. Nerezidentiem piederošās personas pārskaita valsts kasēienākuma nodoklis 30% apmērā. Protams, atšķirība ir arī iedzīvotāju ienākuma nodokļa objektam rezidentiem un nerezidentiem.

Šeit ir svarīgi atgādināt, ka kategorija "ienākumi" ir ne tikai čeki skaidrā naudā, retāk natūrā, tas ir arī materiāls labums.

Un vēl. Nodokļu likumdošanas 207. panta trešajā daļā teikts, ka Krievijas militārpersonas, kas ir iesaukumā vai līgumā ārvalstīs, tiek atzītas par mūsu valsts nodokļu rezidentiem neatkarīgi no faktiskā uzturēšanās laika mūsu valstī. Kā arī valsts iestāžu un pašvaldību darbinieki, oficiāli norīkoti darbam uz ārzemēm.

Iedzīvotāju ienākuma nodokļa objekts: koncepcija un struktūra

Nodokļu likumdošana privātpersonas ienākumus interpretē kā ekonomisku labumu, ko var aprēķināt naudas izteiksmē. Tas ir, nav ienākumu, ja nav pabalsta. Kā piemēru aplūkosim situāciju ar ceļa izdevumu kompensāciju kurjeram vai izdevumiem darbiniekam, kurš ieradies no komandējuma.

Saimnieciskais labums tiek uzskatīts par ienākumu tikai tad, ja ir izpildīti trīs nosacījumi:

• tā lielums ir atkarīgs no aprēķiniem,
• var iegūt par naudu vai īpašumu,
• to var noteikt saskaņā ar noteikumiem, kas paredzēti Krievijas Nodokļu kodeksa 23. nodaļā.

Nodokļu tiesību akta 208. pants attiecas uz iedzīvotāju ienākuma nodokļa objektiem (2016-2017), kas saņemti no avotiem Krievijā un/vai ārvalstīs:

• līdzekļi, kas saņemti no statūtu akciju (daļu) pārdošanaskapitāls, vērtspapīri, kustamais un nekustamais īpašums utt.;
• Kvītis no personīgā īpašuma nomas;
• maksājumi par apdrošināšanas gadījumiem; iedzīvotāju ienākuma nodokļa objekts par apdrošināšanas maksājumiem ir samaksātā prēmija (izņēmumi ir paredzēti Krievijas Nodokļu kodeksa 213. pantā);
• pensijas, stipendijas un tamlīdzīgi maksājumi;
• ieņēmumi no reģistrētu autortiesību vai citu saistīto tiesību izmantošanas;
• ieņēmumi, kas saņemti no jebkura transportlīdzekļa lietošanas, kā arī naudas sodi un citas sankcijas, kas uzliktas par tā dīkstāvi;
• algas un citas naudas atlīdzības, kas saņemtas, pamatojoties uz līgumattiecībām civiltiesību jomā;
• dividendes un/vai procenti, kas gūti no dalības gan Krievijas, gan ārvalstu veidojumu uzņēmumos;
• citi ienākumi, kas gūti no legālām darbībām mūsu valstī un ārvalstīs.

Krievijā saņemtais ekonomiskais pabalsts tiek aplikts arī ar iedzīvotāju ienākuma nodokli. Tas ietver:

• ieņēmumi no cauruļvadu, elektropārvades līniju, citu sakaru līdzekļu, tostarp datortīklu, ekspluatācijas;
• atlīdzības un citi maksājumi, kas piešķirti par darba pienākumu pildīšanu kuģu apkalpes locekļiem, kuri peld ar Krievijas valsts karogu;
• maksājumi pēctečiem par mirušām personām, kurām bija apdrošināšana.

Šis saraksts tiek uzskatīts par atvērtu. Tas liecina, ka kritiskā ekonomiskajā situācijā to var palielināt.

Kas nav apliekams ar iedzīvotāju ienākuma nodokli

Tajā pašā nodokļu likumdošanā ir saraksts ar iedzīvotāju ienākuma nodokļiem, kas netiek deklarēti par iedzīvotāju ienākuma nodokli. Tie ietver:

• materiālā palīdzība izmaksāta vienam no vecākiem ne vēlāk kā 12 mēnešu laikā no mazuļa dzimšanas datuma (bet ne vairāk kā 50 000 rubļu);
• maternitātes un bezdarbnieka pabalsti;
• naudas atlīdzība par veselībai nodarīto kaitējumu darbā;
• Federālie pabalsti, izņemot pagaidu invaliditātes maksājumus (slims bērns nav izņēmums) un citi kompensācijas maksājumi;
• naudas dāvanas no darba devēja ne vairāk kā četru tūkstošu rubļu vērtībā;
• alimenti;
• atlīdzība par donoru palīdzību (par ziedoto pienu, asinīm u.c.);
• valsts pensijas, darba un sociālie pabalsti;
• dotācijas (bezmaksas maksājumi), kuru mērķis ir kultūras, izglītības, mākslas uzturēšana mūsu valstī, ko nodrošina Krievijas, ārvalstu organizācijas vai starptautiskas (sarakstu nosaka Krievijas Federācijas valdība);
• maksājumi brīvprātīgajiem saskaņā ar civiltiesiskajiem līgumiem, kuru priekšmets ir bezatlīdzības darba veikšana;
• balvas, ko piešķir ārvalstu, starptautiskas vai Krievijas organizācijas par izciliem sasniegumiem izglītības, literatūras, kultūras, mākslas, zinātnes un tehnoloģiju, kā arī plašsaziņas līdzekļu jomā (Krievijas Federācijas valdības apstiprinātie saraksti valsts veidojošo vienību valdības);
• mājokliun/vai zemes gabali, kas tiek nodrošināti bez maksas saskaņā ar jebkuru federālu vai reģionālu programmu;
• kompensācijas maksājumi, ko garantē dažādu valdības līmeņu tiesību akti (noteiktās robežās).

Un arī ar iedzīvotāju ienākuma nodokli atbrīvotie nodokļu objekti ir vienreizējie maksājumi, kas tiek veikti:

• mērķtiecīgas sociālās palīdzības veidā mazaizsargātām iedzīvotāju grupām no dažāda līmeņa budžetiem;
• nepārvaramas varas dēļ;
• darba devējs pensionāru vai mirušu darbinieku ģimenes locekļiem;
• teroristu uzbrukumu upuri Krievijā vai teroraktu upuru ģimenes locekļi.

Viss saraksts ir ietverts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 215. un 217. pantā. Tas ir atzīts par ierobežotu un nekādā gadījumā nav paplašināms.

No šā gada 1.janvāra 217.pants saņēma jaunu punktu. Tagad ienākuma nodoklis netiek iekasēts no izmaksām par neatkarīgu darbinieka kvalifikācijas novērtējumu.

Nodokļa bāzes aprēķināšana

IIN nodokļa maksātāji nodokļa bāzi aprēķina no nodokļa objekta skaidrā naudā. Visi indivīda ienākumi noteiktā periodā tiek summēti, pēc tam reizināti ar likmi.

Nodokļa bāze tiek noteikta atsevišķi katram atzītajam ienākumu veidam, pat ja tiem ir atšķirīgas likmes.

Ienākumu apjomu var samazināt. Lai to izdarītu, no tā tiek atskaitīti vai arī iepriekš netiek ņemti vērā dažādi atskaitījumi (standarta, īpašuma, sociālie u.c.).

Saņemtā pozitīvā summa tiek fiksēta un ieskaitīta budžetā. Ja rezultāts ir negatīvs, indivīds neko nemaksā, jo viņa nodokļa bāze tiek atzīta par nulli. Turklāt negatīvu rezultātu nevar pārnest uz nākamajiem periodiem vai ņemt vērā turpmākajos aprēķinos.

Ja iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksātāja aplikšanas ar nodokli objekts saņemts ārvalstu valūtā, pirms nodokļa bāzes aprēķināšanas tas tiek konvertēts rubļos pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas kursa tā faktiskās saņemšanas dienā.

Viens brīdinājums: nosakot nodokļa bāzi, ir aizliegts ar tiesas lēmumu atņemt atskaitījumus no algas. Tie var būt komunālie maksājumi, alimenti, kredīta maksājumi utt.

Citas iedzīvotāju ienākuma nodokļa objekta nodokļa bāzes aprēķināšanas iezīmes ir noteiktas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 211.–215. pantā:

• nodokļa bāze noslēgtajiem apdrošināšanas līgumiem ir aplūkota 213. pantā;
• ienākumi kā materiālais labums var parādīties, ietaupot uz procentiem par kredītā saņemtās naudas izlietojumu, iegādājoties preces, kā arī darbus, pakalpojumus saskaņā ar civiltiesiskiem līgumiem, kas noslēgti no individuālajiem uzņēmējiem, organizācijām vai fiziskām personām, kuras ir atzītas par savstarpēji atkarīgām attiecībā pret nodokļu maksātāju, kā arī pērkot vērtspapīrus;
• ja iedzīvotāju ienākuma nodokļa objekts ir ienākumi natūrā, tad to piemēroKrievijas Nodokļu kodeksa 211. pants (“natūrā” ir pakalpojumi, preces, īpašums, tas ir, viss, ko persona saņem nemonetārā veidā, bet “natūrā”); šeit jāņem vērā tas, ka ienākumi natūrā tiek atzīti par saņemtiem no individuālā uzņēmēja un/vai uzņēmuma (organizācijas);
• noteiktas no ārvalstīm iebraukušo pilsoņu ienākumu kategorijas, kas apliktas ar nodokļiem mūsu valstī, ir aplūkotas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 215. pantā;
• principi ienākuma nodokļa maksāšanai par ienākumiem, kas gūti no dalības pašu kapitālā dažādās organizācijās, ir noteikti 214. pantā;
• no 2016. gada 1. janvāra iedzīvotāju ienākuma nodokļa objektu var samazināt, izstājoties no biedrības biedriem, nevis tikai pārdodot paju (vai daļu).

Likmes

Vispārējā nodokļa likme ir 13%. Tas attiecas uz lielāko daļu nodokļu rezidenta saņemto ienākumu. Likumsakarīgi, ka pirmajā vietā sarakstā ir darba samaksa, kam seko atlīdzība par civiltiesiskiem līgumiem, ienākumi no īpašuma pārdošanas un citi nodokļu likumdošanas 2.-5.pantā neminētie atvieglojumi.

Normā ir noteikti vairāki gadījumi, kad par iedzīvotāju ienākuma nodokļa objektu tiek atzīti Krievijas nerezidenta ienākumi. Uz tiem attiecas vispārējā likme 13 % apmērā. Šeit ir daži no tiem:

• ārzemju pilsoņu ienākumi, kuri strādā uz patenta pamata fiziskām personām;
• ārzemnieku ienākumi, kas uzaicināti kā augsti kvalificēti speciālisti;
• federālās palīdzības programmas dalībnieku ienākumibrīvprātīgie migranti (bijušie tautieši) no ārvalstīm uz mūsu valsti; tostarp viņu ģimenes locekļi, kuri vēlas pārcelties uz pastāvīgu dzīvi kopā;
• ienākumi, kas gūti no to apkalpes locekļu nodarbināšanas, kuru kuģi kuģo zem mūsu valsts karoga;
• iedzīvotāju ienākuma nodokļa maksātāju aplikšanas ar nodokli objekti - ārvalstnieki vai personas; kuriem atņemta pilsonība, kuri saņēma pagaidu patvērumu Krievijas teritorijā vai tika atzīti par bēgļiem.

Nodrošina nodokļu likumdošanu vairākiem iedzīvotāju ienākuma nodokļa objektiem, kuriem tiek piemērotas likmes: 9, 15, 30 un 35%.

9 procentu likme

Attiecas pēc saņemšanas:

• Ekonomiski ieguvumi dibinātājiem no vērtspapīru seguma trasta pārvaldības. Šāds ekonomiskais labums ir apliekams ar iedzīvotāju ienākuma nodokli un to var iegūt, pamatojoties uz līdz 2007.gada 1.janvārim vērtspapīru seguma pārvaldītāja saņemto hipotēkas līdzdalības apliecību iegādi.
• Procenti par ar hipotēku nodrošinātiem vērtspapīriem (jo īpaši obligācijām), kas emitēti pirms 2007. gada 1. janvāra.

15% likme

Ražots, saņemot dividendes, ko fiziskas personas, nodokļu nerezidenti, saņēmušas no Krievijā reģistrētām organizācijām.

Iedzīvotāju ienākuma nodokļa objekti, kuriem tiek piemērota 30% likme, ir šādi:

• ieņēmumi, kas saņemti no Krievijas organizāciju emitētajiem vērtspapīriem, turklāt tiesības uz tiem ir jāuzskaita ārvalstnieka depozīta kontāturētājs (nomināls), ārvalstu pilnvarota turētāja turētais konts, kā arī depozitārija programmu glabāšanas konts, kas izmaksāts personām, par kurām informācija netika sniegta nodokļu aģentam;
• visi ekonomiskie labumi, ko gūst fiziska persona, kura nav atzīta par nodokļu rezidentu, izņemot ienākumus, kas apliekami ar nodokļiem 13% un 15% apmērā.

35% likme

Izmanto, kad:

• ja tiek saņemti procenti par noguldījumiem bankās, bet ir iespējams pārsniegt procentu summu, kas tiek aprēķināta vai nu par noguldījumiem rubļos (pieņemot, ka Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likme palielināta par 5%), vai noguldījumiem konvertējamā valūtā (pieņemot, ka likme ir 9% gadā);
• ekonomiskus ieguvumus no visu balvu un/vai laimestu faktiskās vērtības, kas saņemtas, piedaloties konkursos, spēlēs un citos pasākumos, lai reklamētu pakalpojumus, preces, darbus (atkarībā no laimesta vai deklarētās vērtības balva virs 4000 rubļiem);
• ienākumi, kā maksājums par to biedru (akcionāru) iemaksāto no patērētāju kooperatīviem aizņemto līdzekļu izmantošanu;
• ja par iedzīvotāju ienākuma nodokļa aplikšanas objektu tiek atzīts mantiskais labums, kas radies no kredīta (aizņemto) naudas līdzekļu procentu uzkrājumiem Nodokļu kodeksā noteikto apmēru pārsniegšanas gadījumā (212.panta 2.punkts);
• ja tiek saņemti procenti par lauksaimniecības kredītu patērētāju kooperatīva aizdevuma veidā no akcionāriem saņemto līdzekļu izlietojumu.

NDFL parindividuālie uzņēmēji

IP ir juridiski atzītas par neatkarīgiem obligāto nodevu un nodokļu maksātājiem. Komersants maksā ienākuma nodokli, ja veic uzņēmējdarbību saskaņā ar vispārējo nodokļu sistēmu.

Individuālais uzņēmējs algota darbaspēka izmantošanas un samaksas gadījumā kļūst par iedzīvotāju ienākuma nodokļa nodokļu aģentu.

Šā nodokļa aprēķināšanas un maksāšanas principi, ko veic komersanti, ir izklāstīti Nodokļu kodeksa 227. pantā. Galvenais ir tas, ka individuālo komersantu iedzīvotāju ienākuma nodokļa objekts ir tikai ienākumi, kas gūti no uzņēmējdarbības veikšanas. Turklāt ienākumus var izteikt gan naudā, gan natūrā, kā arī materiālo labumu, kas noteikts nodokļu likumdošanas 212. pantā.

Nodokļu bāze

Uzņēmējs to nosaka individuāli katram ienākumu veidam, ja tiem noteiktas dažādas likmes. Likumīgi ir paredzēts individuālā uzņēmēja ienākumus aplikt ar vispārējo likmi, tas ir, 13%.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 210. panta trešā daļa nosaka, ka nodokļa bāze ar 13% likmi tiek aprēķināta kā ienākuma naudas veids, izņemot nodokļu atskaitījumus, kas paredzēti Nodokļu kodeksa 218.–221. nodokļu likumdošanā, ņemot vērā Kodeksa 23.nodaļā noteikto specifiku. No tā izriet, ka individuālajiem uzņēmējiem ir tiesības samazināt nodokļa bāzi šādām nodokļu atskaitēm:

• atzīts par standartu saskaņā ar Krievijas Nodokļu kodeksa 218. pantu;
• investīcijas, ko nosaka Kodeksa 219.1 pants;
• sociālais, noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 219. pantā;
• pārnesot zaudējumus operācijās ar nākotnes darījumu finanšu instrumentiem un/vai vērtspapīriem nākamajiem periodiem (Krievijas Nodokļu kodeksa 220.1. pants);
• īpašums, kas atklāts nodokļu tiesību aktu 220. pantā;
• profesionāls, noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 221. pantā;
• pārnesot zaudējumus no dalības ieguldījumu partnerībā uz nākamajiem periodiem (220. panta 2. punkts).

Profesionālajiem nodokļu atskaitījumiem attiecas noteikumi, ka pieļaujamie izdevumi būs:

• attaisnots;
• dokumentēts;
• parādījās tādu darbību rezultātā, kuru mērķis ir tikai gūt labumu.

Aprakstītajiem kritērijiem ir jāatbilst vienlaikus.

Tajā pašā laikā daži izdevumu veidi, kas jāiekļauj profesionālajā atskaitījumā, ir skaidri norādīti:

1. Apdrošināšanas maksas summas, kas pārnestas uz obligāto pensiju apdrošināšanu un medicīnisko apdrošināšanu.
2. Nodokļu summas (bez ienākuma nodokļa). Turklāt individuālā uzņēmēja samaksātā nodokļa summa par fizisko personu īpašumu ir atskaitāma tikai tad, ja ar nodokli apliekamais īpašums ir atzīts par tieši izmantotu uzņēmējdarbībā (izņemot mājokļus, garāžas un vasarnīcas).

Profesionālo atskaitījumu var piemērot tikai taksācijas perioda beigās. To nodrošina nodokļu inspekcija, par pamatu ņemot individuālā uzņēmēja iesniegto iedzīvotāju ienākuma nodokļa deklarāciju.

Post scriptum

Īsāk sakot, iedzīvotāju ienākuma nodokļa objekts ir saņemts ekonomiskais labumsnodokļu rezidents jebkurā periodā (gads, ceturksnis utt.) gan skaidrā naudā (valūta var būt gan Krievijas, gan ārvalstu), gan natūrā (tas ietver materiālos labumus).

Krievijas Nodokļu kodeksa 208. pantā ir aprakstīts nodokļu objektu saraksts, kas saņemti gan no avotiem mūsu valstī, gan no ārvalstu izcelsmes avotiem. Turklāt tas definē kritērijus, kas atspoguļo šo objektu veidus. Tie galvenokārt ietver algas, atlīdzību par darba pienākumu veikšanu, ekonomiskus labumus no īpašuma pārdošanas un/vai tā izmantošanas (piemēram, līzings), apdrošināšanas prēmijas, dividendes, honorārus utt.

No Krievijas avotiem saņemtie ienākumi tiek aplikti ar iedzīvotāju ienākuma nodokli gan rezidentiem, gan nerezidentiem.

Nodokļu objekts, ko fiziska persona saņem konvertējamā valūtā, pirms nodokļa bāzes noteikšanas tiek konvertēts rubļos pēc Krievijas Centrālās bankas kursa, kas noteikts faktiskajā ienākumu saņemšanas dienā.

Ja ienākumi tiek saņemti tā sauktajā natūrā (preces, pakalpojumi, darbi, īpašuma tiesības utt.), to vērtība jāiekļauj netiešajos nodokļos.