PVN pieņemšana atskaitīšanai: nosacījums, pamats, uzskaites kārtība, dokumentācijas apstrādes termiņi un noteikumi

2024 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2023-12-17 10:35

Tiesības pieņemt PVN atskaitījumu ļauj samazināt par ceturksni aprēķināto nodokli. Tomēr to var izmantot noteiktos apstākļos. Apsveriet tos sīkāk.

PVN funkcijas

Ārēji šis nodoklis atgādina atskaitījumu no pārdošanas vai apgrozījuma. Pārdevējs pieskaita noteiktu summu pārdoto preču, darbu, pakalpojumu izmaksām. Tomēr ir viena būtiska atšķirība. Tas sastāv no:

Ja pircējs maksā arī PVN, pārdevējs, aprēķinot saistību apjomu pret budžetu, var atskaitīt no pircēja saņemtā nodokļa summu, ko viņš samaksājis savam piegādātājam. Līdz ar to PVN atskaitīšanas nasta budžetā gulstas uz patērētājiem.

Kāpēc man ir nepieciešams PVN?

Pievienotās vērtības nodokļa ieviešana nodrošinarisinot vairākas problēmas.

Pirmkārt, PVN atskaitījumu sadale budžetā starp vairākiem ražošanas cikla posmiem palīdz novērst kaskādes efektu, t.i., vairākkārtēju nodokļu iekasēšanu par tām pašām izmaksām.

Otrkārt, PVN sloga sadale starp dažādām struktūrām samazina nodokļu nemaksāšanas risku.

Treškārt, šāda nodokļu sistēma ļauj noņemt "nacionālos" nodokļus.

Nodokļu objekti

Tie tiek atpazīti kā:

1. Pakalpojumu, darbu, preču tirdzniecība Krievijā. Cita starpā tā atzīst "nodrošinājuma" pārdošanu, preču nodošanu saskaņā ar līgumu par kompensāciju vai jauninājumiem, īpašuma tiesību nodošanu, īpašumtiesības uz priekšmetiem, darba rezultātiem vai pakalpojumu sniegšanu bez maksas.
2. Objektu pārvietošana Krievijas Federācijas teritorijā uzņēmuma pašu vajadzībām, kuru izmaksas nav atskaitāmas (tai skaitā, aprēķinot nolietojumu), aprēķinot ienākuma nodokli.
3. Būvniecības un montāžas darbi pašu vajadzībām.
4. Produktu imports uz Krieviju un citām Krievijas Federācijas jurisdikcijā esošajām teritorijām.

Vispārīgi nosacījumi PVN atskaitījumu pieņemšanai

Tie ir ietverti Art. 171 NK. Saskaņā ar normu PVN pieņemšanai atskaitīšanai ir trīs nosacījumi:

1. Piegādātāja deklarācijas nodoklis.
2. Pakalpojumu, darbu, preču iegāde ar PVN apliekamiem darījumiem (arī tālākpārdošanai), un to reģistrācija.
3. Derīga rēķina iegūšana.

Objektu pieņemšana uzskaitei

Preču, darbu, īpašuma tiesību un pakalpojumu izvietošana jāapstiprina ar dokumentiem. Lai pieņemtu PVN atskaitīšanai, kontā tiek atspoguļotas, piemēram, materiālu faktiskās izmaksas. 10, preces - uz konta. 41, pakalpojumi/darbi - uz kontiem 20, 26, 44, 25.

Visi pabeigtie darījumi ir jāapstiprina ar primāro dokumentāciju.

Pārdomas aiz bilances

Reģistrējot ārpusbilances objektus, kurus uzņēmums nevar izmantot saskaņā ar līguma nosacījumiem, PVN nav atskaitāms. Tas ir saistīts ar to, ka uzņēmums nevar izmantot attiecīgos aktīvus ar nodokli apliekamos darījumos. Attiecīgais noteikums izriet no 2. panta 2. punkta. 171. panta 1. punktu un Art. 172 NK.

Ja līgumā nav paredzēts objektu izmantošanas aizliegums, tad likumdošana atļauj akceptēt atskaitīšanai PVN summu. Finanšu ministrija to skaidro ar to, ka šajā gadījumā objekta pārejai īpašumā nav nozīmes. ch. Nodokļu kodeksa 21. pantā nav noteikumu par to, kur tieši aktīvs ir jāuzskaita – bilancē vai ārpus tās. Šādus precizējumus Finanšu ministrija un Federālais nodokļu dienests sniedza attiecīgi vēstulēs Nr.03-07-11/68585 un Nr. GD-4-3/911. Šo nostāju apstiprina arī tiesu prakse.

Prece ceļā

Ja objekti vēl nav piegādāti uzņēmumam, attiecīgi, tos vēl nav kapitalizējis grāmatvedis. Pat ja ir izpildīts kāds no pārējiem nosacījumiem, lai pieņemtu PVN atskaitīšanai, to nevar izdarīt. Tas ir, uzņēmumam var būt gan pareizi noformēts rēķins, gan primārais rēķins.dokumentācija, bet nav reāla īpašuma.

Atskaitījumu pārskaitījums

Vai tas ir iespējams? Jā, tas ir iespējams. Apsveriet piemēru. Pieņemsim, ka uzņēmums ir izpildījis visus nosacījumus, lai kārtējā periodā pieņemtu PVN atskaitīšanai. Tai ir tiesības pārskaitīt atskaitījumus, bet par tiem objektiem, kas paredzēti Art. 171 NK. Tas jo īpaši attiecas uz precēm, darbiem, pakalpojumiem, kas iegādāti neprimāro produktu eksportam. Visos citos gadījumos atskaitījumi par aktīviem, kas izmantoti darījumos, uz kuriem attiecas PVN, netiek pārnesti.

Lai labāk izprastu situāciju, šeit ir saraksts, kas ietverts 2. panta 2. punktā. 171 NK. Jūs varat pārskaitīt PVN:

1. Ziņo darbuzņēmēji, iegādājoties materiālus būvniecības un uzstādīšanas darbiem un veicot kapitālo būvniecību.
2. Maksāts, ievedot Krievijā. Varat pārskaitīt, ieskaitot atskaitījumus par izmaksām, kas saistītas ar nepreču eksportu. Šis noteikums izriet no Art. 171 NK. Šādos gadījumos tiek piemērota vispārīgā atskaitāmā PVN kārtība, kas nav atkarīga no eksporta apstiprinājuma.
3. Maksā, importējot produktus no EAEU valstīm.

Visos augstākminētajos gadījumos PVN pieņemšanas atskaitīšanai termiņš ir 3 gadi. Perioda aprēķins sākas no objektu reģistrācijas datuma.

Nianses

Trīs gadu periods jāskaita līdz ceturkšņa beigām. To nevajadzētu pagarināt par deklarācijas iesniegšanai atvēlēto periodu. Šo amatu ieņem COP.

Vienkārši sakot, grāmatvedim ir jāveic šādas darbības. Jāskaita 3 gadi no objektu reģistrācijas datuma, pamatojoties uz primārajiem dokumentiem. Pēdējais datums ceturksnī, kurā iekrita šis periods, būs pēdējā diena. PVN pieņemšanas atskaitīšanai brīdi grāmatvede uzrādīs deklarācijā (vai precizējumā) par iepriekšējo ceturksni vai par kārtējo (ja uzņēmums neplāno veikt saimniecisko darbību).

Apskatīsim piemēru. Pieņemsim, ka LLC iegādājās preces par 118 tūkstošiem rubļu. (ar PVN 18 tūkstoši rubļu). Objekti reģistrēti 23.06.2016. Grāmatvede nolēma pārskaitīt atskaitījumu. Trīs gadu deklarācijas iesniegšanas termiņš beigsies 2019. gada 30. jūnijā. Grāmatvedis iesniegs precizētu pārskatu par 2019. gada pirmo ceturksni un deklarēs tajā atskaitījumu 18 tūkstošu rubļu apmērā. Bet deklarāciju par otro ceturksni viņš iesniegs jau bez norādītās summas.

Svarīgs brīdis

Pamats, lai pieņemtu PVN atskaitījumu 3 gadu laikā, ir produkcijas imports no EAEU valstīm. Tomēr šeit ir viens ierobežojums. Ievešanas pieteikumā grāmatvedim papildus objektu izvietošanas dienai jāņem vērā arī nodokļa nomaksas atzīmes uzlikšanas datums. Ja nē, tad atskaitījumu nevar piemērot. Tas norādīts Finanšu ministrijas vēstulē Nr.03-07-13/1/38180.

Daļējs atskaitījums

3 gadus vienu un to pašu rēķinu var atskaitīt PVN pa daļām, t.i., dažādos ceturkšņos. Šis pasūtījums ir derīgs:

1. Ilgkapitāla celtniecība. Saskaņā ar vienu izpildītāja rēķinu, pasūtītājs var atskaitīt PVN pa daļāmdažādus taksācijas periodus trīs gadu periodā. Atbilstošie paskaidrojumi ietverti Finanšu ministrijas 2016.gada vēstulē Nr.03-07-10 / 73279
2. Importēto produktu imports Krievijas Federācijā. Izņēmumi ir pamatlīdzekļi un uzstādīšanai paredzētās iekārtas. Rēķina funkcijas šajos gadījumos veic muitas deklarācija, kā arī PVN čeki.

Lūdzu, ņemiet vērā, ka saskaņā ar muitas deklarāciju samaksāto PVN var tikt pieņemts atskaitīšanai arī pa daļām, ievērojot noteiktos nosacījumus.

Tomēr šo noteikumu nevar piemērot visos gadījumos. Jo īpaši tas attiecas uz atskaitījumiem, kas noteikti 2. panta 2. punktā. 171 NK. Otrkārt, pirkuma gadījumā noteikumi neattiecas:

• Aprīkojums uzstādīšanai.
• Pamatlīdzekļi.
• NMA.

Iegādājoties šos īpašumus, dalīts atskaitījums nav atļauts. Ieejas nodoklis ir jāņem kā vienreizējs maksājums. Taču grāmatvedis to var izdarīt arī trīs gadu laikā no atskaitīšanas tiesību rašanās brīža.

Papildu ierobežojumi

Nodokļu atskaitījumi, kas paredzēti Art. 3.–14. Nodokļu kodeksa 171. pantu, jādeklarē periodā, kurā klients (pircējs) izpildīja īpašos nosacījumus.

Lūdzu, ņemiet vērā, ka PVN pieņemšanu nevar pārplānot:

• no avansiem;
• ja PVN maksā pircējs - nodokļu aģents;
• ja pārdevējs ir iekasējis nodokli no saņemtā avansa;
• ja īpašums tika saņemtskā ieguldījumu kapitālā un ar nosacījumu, ka nododošā saimnieciskā vienība ir atjaunojusi nodokli par šiem objektiem.

Šādi ierobežojumi izriet no 1. panta 1. punkta noteikumiem. 172 NK. Tos atbalsta arī Finanšu ministrija.

Nulles likme

Praksē, veicot PVN aplikšanu ar 0% likmi, atskaitījumus pārcelt uz nākamajiem periodiem nav iespējams. Tas nozīmē, ka, ja tiesības uz pabalstu likumā noteiktajā termiņā tiek apliecinātas ar dokumentiem, nodoklis par šajos ražošanas procesos izmantotajiem pakalpojumiem, produkciju, darbiem tiek uzrādīts vienā reizē. Pieņemšanas brīdis ir nodokļa bāzes noteikšanas diena.

Kā izņēmums šim noteikumam ir darbības, kas saistītas ar nepreču eksportu. Priekšnodokļa atskaitījumu par objektiem, kas iegādāti to īstenošanai, var arī pārnest uz nākamajiem periodiem trīs gadu periodā.

Kļūda ziņošanā

Atzīst uzņēmuma finansiālās un saimnieciskās darbības faktu nepareizu atspoguļojumu grāmatvedības dokumentos. Ja kāda informācija par veiktajiem darījumiem atskaitē nemaz netika norādīta, tad arī tas tiek uzskatīts par kļūdu. Proti, ja grāmatvedis neuzmanības, nolaidības vai citu subjektīvu iemeslu dēļ ir izdarījis nepareizus ierakstus, nav atspoguļojis darbības faktus, nepareizi aizpildījis finanšu pārskatus, tad viņš kļūdījies. Attiecīgie noteikumi ir ietverti PBU 22/2010. 2. punktā.

Tomēr tajā pašā PBU rindkopā ir viena būtiska atruna. Jo īpaši izlaidumi un neprecizitātesatspoguļojot informāciju par saimnieciskajiem darījumiem, kas atklāta, saņemot jaunus datus, netiek uzskatīta par grāmatvedības kļūdu. Par ko ir runa? Ja, piemēram, darījuma partneris paziņos uzņēmumam, ka tam iepriekš iesniegtajos primārajos dokumentos ir nepareizi dati, tad attiecīgās operācijas atspoguļošana grāmatvedībā netiks uzskatīta par grāmatveža kļūdu. Šajā gadījumā tā nav viņa vaina. Ja, saņemot jaunu informāciju, parādās saimnieciskās darbības fakts, tas jāfiksē kā jauns darījums, bet ne kā kļūda.

Iepazīšanās grūtības

Ko darīt, ja primārais dokuments sastādīts 2017. gadā un ievadīts gadu vēlāk? Šo problēmu varat atrisināt šādi.

Ja primāro dokumentāciju uzņēmums ir saņēmis pirms pārskata par pagājušo periodu apstiprināšanas datuma, izmaksas tiek atspoguļotas 2017. gadā. Attiecīgi grāmatvedis veic šādu ierakstu:

Dt sch. 20 (44, 91,2 utt.) Kt. 60 (76 utt.) - tiek atspoguļota kārtējā perioda izdevumu summa

Ja dokumentāciju uzņēmums saņēma pēc pārskata apstiprināšanas dienas, darbība tiek atspoguļota nākamajā 2018. gadā. Izmaksu atspoguļošana vēlāk netiks uzskatīta par kļūdu, jo darījuma partneris kavējas ar nepieciešamo dokumentāciju.

Ja izdevumi ietekmē darbības finanšu rezultātus, tie jāiekļauj citos izdevumos. Šajā gadījumā grāmatvedībā tiek veikts ieraksts:

Dt sch. 91,2 kt c. 60 (76 utt.) - iepriekšējo periodu zaudējumu summas atspoguļojums

Ja izmaksas neietekmē finanšu rezultātus, tās tiek atspoguļotas grāmatvedībā tā, it kā primārā dokumentācija būtu saņemta plkst.iesaistieties laicīgi:

Dt sch. 20 (08 utt.) Kt c. 60 (76 utt.) - iepriekšējo periodu izmaksu summas atspoguļojums.

Atmaksas specifika

Ja taksācijas perioda beigās izrādās, ka atskaitījumu summa ir lielāka par nodokļa summu, kas aprēķināta par darījumiem, kas atzīti par nodokļa objektiem, starpība tiek atmaksāta (atmaksāta, ieskaitīta) maksātājs.

Pēc tam, kad uzņēmējsabiedrība ir iesniegusi deklarāciju, IFTS eksperti izvērtēs pieprasītās atmaksas summas pamatotību. Šim nolūkam tiek veikta iepriekšējās darbības pārbaude. Pēc tās pabeigšanas nedēļas laikā uzraudzības iestādei jālemj par kompensāciju par atbilstošām summām, ja nav konstatēti pārkāpumi.

Ja tiek konstatētas kļūdas, nodokļu likuma neievērošanas fakti, tiek sastādīts akts. Šis dokuments kopā ar citiem revīzijas materiāliem tiek iesniegts tās nodokļu inspekcijas vadītājam, kura veica auditu. Pamatojoties uz to izskatīšanas rezultātiem, IFTS vadītājs izlemj jautājumu par maksātāja saukšanu pie atbildības (nesaukšanu) par pieļautajiem pārkāpumiem. Līdz ar to ir jāpieņem viens no šiem lēmumiem:

• Atmaksāt nodokli pilnā apmērā.
• Atteikties no kompensācijas.
• Atmaksāt daļu no pieprasītās summas.

Ja ir nodokļu vai citu obligāto maksājumu parādi budžetā, nokavēti naudas sodi (sodi), kas maksājami vai atgūstami, Federālais nodokļu dienests patstāvīgi ieskaita atmaksājamās summas ar šiem parādiem.