10. SFPS: koncepcija, definīcija, starptautiskie standarti, vienota koncepcija, noteikumi un nosacījumi finanšu pārskatu sniegšanai

2024 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2023-12-17 10:35

Šobrīd mūsu valsts teritorijā ir spēkā SFPS SGS un SFPS standarti. Starptautiskie finanšu pārskatu standarti ir finanšu pārskatu noteikumu kopums, kas ārējiem lietotājiem ir nepieciešams, lai pieņemtu ekonomiskus lēmumus par uzņēmumu.

IFRS atšķirībā no dažiem valdības pārskatu sniegšanas noteikumiem ir etaloni, kuru pamatā ir pamatā esošie principi, bet neagresīvi rakstīti noteikumi. Mērķis ir, lai jebkurā praktiskā situācijā varētu ievērot galvenos principus, bet nemēģināt atrast nepilnības labi uzrakstītajos noteikumos, kas ļauj apiet jebkurus galvenos SFPS noteikumus.

Koncepcija

SFPS Nr. 10 Konsolidētie finanšu pārskati nosaka jaunas prasības kontroles un konsolidācijas procedūru atzīšanai, aizstājot 27. SGS Konsolidētie un atsevišķie finanšu pārskati un PKI-12 Īpaša mērķa uzņēmuma konsolidācija prasības.

Standarts saglabā galvenoprincips definēt grupu kā mātesuzņēmuma un tā saistīto uzņēmumu apvienojumu, kas sagatavo organizētu pārskatu, kurā atspoguļoti to aktīvi, saistības, kapitāls, ienākumi, izdevumi un ārvalstu valūtas plūsmas kā vienai finanšu struktūrai.

Šā standarta ietvaros galvenie jēdzieni ir tādi kā kontrole, mātes un meitas uzņēmumi.

Mātes uzņēmums ir organizācija, kas veic atkarīgā uzņēmuma kontroles funkcijas. Tajā pašā laikā meitas uzņēmums pieņem šo uzraudzību un pakļaujas tai.

Ar pašu kontroli jāsaprot spēja vadīt ne tikai finanšu procesus uzņēmuma iekšienē, bet arī risināt vadības jautājumus, kas saistīti ar darbības jomām, darbinieku pieņemšanu un atlaišanu un citām funkcijām.

Standarta mērķis

SFPS Nr. 10 "Konsolidētie finanšu pārskati" mērķis ir ieviest ieteikumus par nepieciešamo pārskatu veidošanu situācijā, kad viens uzņēmums kontrolē citu uzņēmumu. Galvenie uzdevumi ir noteikti normatīvajā aktā. Proti, SFPS 10. Dokumentā ir noteikts:

• Mātes organizācijai, kas kontrolē vienu vai vairākus meitasuzņēmumus, ir jāsniedz finanšu pārskati.
• Apraksta finansētāja-investora lomas kontroli (ieguldījumu saņēmēja kontroli) kā pamatu konsolidācijai un nosaka, kā var noteikt, vai šis investors kontrolē ieguldījumu saņēmēju.
• Apraksta grāmatvedības prasības skaidras naudas sagatavošanaiziņošana.
• Apraksta investora uzņēmuma sistēmu un nosaka izņēmumu atsevišķu meitasuzņēmumu konsolidācijai.

Jāizmanto: ko?

SFPS Nr. 10 "Konsolidētie finanšu pārskati", kas mūsu valstī tika ieviests 2016. gadā, apspriež jautājumus, kas saistīti ar uzņēmumu savstarpējām attiecībām situācijā, kad šāda atskaite ir nepieciešama.

Dokumenta piemērošana ir iespējama, ja ir situācija, kad tiek kontrolēta ziņotāja organizācija (mātes uzņēmums) pār citu uzņēmumu.

Standarta izmantošana ir obligāta visām regulējošām organizācijām, izņemot tās, kuras:

• ir atkarīgi;
• ir parāda instrumenti, kas netiek tirgoti atklātos tirgos;
• neiesniedziet savus ziņojumus SEC vai citai līdzīgai iestādei;
• piedalīties darbinieku finansiālās stimulēšanas programmās;
• veiciet ieguldījumus, kas novērtēti pēc patiesās vērtības vai peļņas.

Ieguldījumu sabiedrība ir organizācija, kurai ir šādas īpašības:

• saņem ieguldījumu fondus no citiem, lai tos pārvaldītu;
• pārvaldīšanas galvenais mērķis ir līdzekļu ieguldīšana dažādos objektos, vienlaikus veicot no tiem ienākumu gūšanu;
• ieguldīto līdzekļu efektivitātes novērtējums par godīgu cenu.

Ja meitas uzņēmums ir daļa no ieguldījumu sabiedrības, kadja tas pats iegulda, tad noteikums par konsolidēto finanšu pārskatu nesagatavošanu uz šo situāciju neattiecas. Ziņošana šeit ir jāapvieno saskaņā ar vispārējiem tās konsolidācijas noteikumiem.

Vispārīgie nosacījumi un specifikācijas

Kontrole ir galvenais konsolidācijas procesu kodols, ja ir izpildīti šādi nosacījumi:

• ja ieguldītājs kontrolē savus ieguldītos līdzekļus, viņš sagatavo konsolidētos finanšu pārskatus;
• ja investors to nedara, atskaite netiek sniegta.

Kas ir uzraudzība saskaņā ar 10. SFPS?

Liela uzmanība standartā tiek pievērsta pārskatīšanas, audita un kontroles darbību organizācijai.

Saskaņā ar 10. SFPS Konsolidētie finanšu pārskati 7. punktu ieguldītājs kontrolē ieguldījumu īpašumu, ja tam ir visas tālāk uzskaitītās tiesības un iespējas:

• tiesības uz ienākumu no saviem līdzekļiem ieguldījumu objektos;
• spēja ietekmēt šos ienākumus;
• spēja ietekmēt ieguldījumu saņēmēju.

Apskatīsim trīs galvenās iezīmes, kas raksturīgas ieguldījumu saņēmēja uzraudzībai. Saskaņā ar 10. SFPS 7. punktu izcelts: tiesības ietekmēt, spēja izmantot šīs tiesības un ienākumi.

Kontrole ir tiesību esamība, kas ļauj veikt nepieciešamās audita procedūras. Ieguldītājam ir jābūt šādām tiesībām un spējām:

• tiesībasieguldītājiem vajadzētu būt nozīmīgām, nevis mazākuma tiesībām;
• spējai jābūt aktuālai, praktiski ieviestai šobrīd;
• audita procedūrām jābūt saistītām ar uzņēmuma pamatdarbību.

Lai novērtētu investora kontroles pakāpi pār savu ieguldījumu objektu, ir jāņem vērā vairāki faktori.

Uzraudzības būtība saskaņā ar 10. SFPS ietver šādas sastāvdaļas:

• tiesības/riski atbilstoši ieguldījumu objekta darbības mainīgajiem rezultātiem;
• iespējas un tiesības pār ieguldījumu objektu;
• spēja izmantot spēku, lai ietekmētu ieguldītāja ieguldījumu atdevi.

Ieguldītāju kontrole ir pieejama tikai tad, ja ir apvienotas visas trīs sastāvdaļas.

Atjauninātā uzraudzības koncepcija un padziļināti norādījumi par tās piemērošanu 10. SFPS varētu būtiski ietekmēt finanšu pārskatus:

• iepriekš nekonsolidētie ieguldījumu saņēmēji (piemēram, asociētie uzņēmumi) sāk konsolidēt;
• iepriekš konsolidētie ieguldījumu saņēmēji to vairs nedrīkst darīt.

Nepieciešamie pielāgojumi

Apskatīsim vairākus SFPS 10 korekciju scenārijus

1. scenārijs. Objekti iepriekš nav konsolidēti, taču tagad ir sākts apvienošanas process.

Scenārija izpildes nosacījumi ir parādīti zemāk.

Pirmais nosacījums. Kontroles procedūru īstenošanas laika noteikšanasaskaņā ar 10. SFPS.

Otrais nosacījums. Nepieciešamība labot objektu pamatkapitāla vērtību starpībai starp:

• aprēķināts aktīvu apjoms ieguldījumu objektā;
• iepriekšējā uzskaites vērtība ieguldītāju daļai ieguldījumu saņēmējā;

Trešais nosacījums. Retrospektīva iepriekšējā perioda rādītāju konstruēšana un koriģēšana.

Scenārijs 2. Iepriekš konsolidētie investīciju objekti vairs netiek konsolidēti.

Skripta izpildes nosacījumi:

• novērtēt līdzdalību ieguldījumu saņēmējā, ja ieguldījumu uzskaitei tika izmantots 10. SFPS;
• Retrospektīvi pielāgojiet vērtības gadam pirms pirmās lietošanas datuma.

Tādējādi, lai noteiktu, vai pastāv kontrole, ir nepieciešams, lai ieguldītājs vienlaikus:

• bija vara pār ieguldījumu saņēmēju;
• bija tiesības uz mainīgiem rezultātiem, kas izriet no attiecībām ar ieguldījumu saņēmēju;
• varēja izmantot savas tiesības attiecībā uz ieguldījumu saņēmēju, lai ietekmētu tā rezultātus.

Standartā piedāvātais pārvaldības modelis prasa konsolidēto finanšu pārskatu papildu detalizāciju un analīzi, lai norādītu trīs iepriekš minēto nosacījumu saturu, kas kopā nodrošina, ka ieguldītājs atzīst kontroli pār ieguldījumu objektu.

Novērošanas iespējas

Asociētā uzņēmuma (ieguldījuma saņēmēja) uzņēmuma veikta kontroles procedūru piemērošananotiek, ja:

• viņa spēj kontrolēt pēdējā rīcību un ietekmēt viņu;
• viņa gūst ienākumus no ieguldījumiem, un tāpēc viņu zināmā mērā ietekmē šo ienākumu izmaiņas;
• ar savām pilnvarām var ietekmēt ieguldījumu saņēmēja ienākumu apjomu.

Dinamika kontroles apstākļos var novest pie tās zaudēšanas. Tāpēc jebkurām izmaiņām faktos, kas saistīti ar ietekmi uz ieguldījumu saņēmēju (tostarp tādās, kurās organizācijas ieguldītājs nepiedalās), ir nepieciešams šīs ietekmes novērtējums.

Ja uzņēmums nekontrolē visu meitas juridiskās personas kapitālu un tās daļa pieder meitas juridiskai personai, tad šī kapitāla daļas tiek uzrādītas atsevišķi.

Šādas kapitāla struktūras pazīmes saskaņā ar 10. SFPS Konsolidētie finanšu pārskati ir šādas:

• attiecināšana uz gala finanšu rezultāta nekontrolēto daļu, neatkarīgi no tās ietekmes uz nekontrolētās daļas kopējās summas galīgo skaitli;
• obligāta korekcija, uzskaitot izmaiņas attiecībās starp kontrolēto un nekontrolēto pašu kapitālu ar šīs starpības sadalījumu.

Ieguldījumu struktūrām būs turpmāk jāatklāj šāda informācija:

• kopējās ieguldījumu summas;
• investoru skaits;
• nosakot saikņu veidu starp visiem investoriem;
• kapitāla sastāvs, kas nosaka ieguldījumu ienākumu sadali.

Konsolidācijas procedūra

Grāmatvedības konsolidācija ir mātesuzņēmuma un meitasuzņēmumu finanšu pārskatu apvienošanas process.

Kad mātesuzņēmums pērk meitasuzņēmumu, tie paliek juridiski atsevišķi. Katrs no tiem turpina sagatavot atsevišķus finanšu pārskatus. Tomēr ekonomiski tie ir viens organisms. Un, lai saprastu, kas ir šis organisms, konsolidētie finanšu pārskati tiek sagatavoti saskaņā ar noteiktiem noteikumiem. Šo procedūru regulē daži noteikumi.

SFPS Nr. 10 konsolidēto finanšu pārskatu sagatavošanu raksturo šādas procedūras:

• visu aktīvu, saistību un finanšu rezultātu posteņu kombinācija starp mātes un meitas uzņēmumiem;
• noteiktu bilances posteņu ieskaits;
• likvidējiet grupas iekšējos aktīvus un iekšējās saistības.

Kādi ir izņēmumi

Gadījumā, ja mātes organizācija kontrolē kontrolēto organizāciju, tai ir pienākums organizēt finanšu pārskatu sagatavošanu. Tomēr šis process nav pastāvīgs. 10. SFPS nosaka šī noteikuma izņēmumus, kas ir uzskaitīti tālāk:

1. Mātes organizācijai nav jāziņo, ja tā atbilst visiem šiem nosacījumiem:

• tas ir citas asociācijas meitasuzņēmums ar pilnīgu vai daļēju kontroli;
• nav jāziņo Vērtspapīru komisijai par izlaidumiem atklātā tirgū.

2. Pēcnodarbinātības pabalsti un citi darbinieku pabalsti nav jāziņo ziņošanas veidlapās.

3. Investoru uzņēmumi.

Datu funkcijas, kas jāapvieno vienā pārskatā

Konsolidētajiem finanšu pārskatiem nepieciešamajiem avotiem:

• veidot, pamatojoties uz konsolidēto grāmatvedības politiku, un, ja tā atšķiras, tad pirms pārskatu konsolidācijas ir jāsaskaņo dažādi dati atbilstoši nepieciešamajām prasībām;
• būt saistītam ar faktu, ka ir pamats to konsolidācijai vai pazušanai.

Tajā datumā, kad rodas pamats konsolidācijai, organizācijā radušos aktīvus novērtē pēc tirgus vērtības, un pēc tam visus datus par ienākumiem un izdevumiem, kas tiek ņemti vērā, aprēķina, pamatojoties uz šīm izmaksām.

Kontroles zaudēšanas gadījumā jums ir:

• pārtrauciet ziņot par saistītajiem aktīviem un saistībām;
• novērtē pēc tirgus vērtības dienā, kad zaudēja kontroli pār veiktajiem ieguldījumiem un no īpašuma maksājamajiem līdzekļiem;
• pieņemiet rezultātu, zaudējot kontroli.

Ja uzņēmums kļūst par ieguldītāju uzņēmumu, tai jāpārtrauc prasību konsolidācija no datuma, kad mainās tā pozīcija. Un, ja tas pārstāj būt ieguldījums, tad dienā, kad šis statuss izzūd, ieguldījumi tiek novērtēti patiesajā vērtībā,tiek atzīta ieguldījumu atdeve un tiek sākta finanšu pārskatu konsolidācija.

Konsolidācijas procesa iezīmes

Pētīta ziņojuma sagatavošana nozīmē:

• visu grāmatvedības uzskaites elementu apvienošana starp apvienojamajiem uzņēmumiem;
• izslēgšana no konsolidētajiem datiem par mātesuzņēmuma ieguldījumu asociētajos uzņēmumos, ņemot vērā nemateriālo vērtību, kas radusies saskaņā ar 3. SFPS noteikumiem;
• informācijas izslēgšana no konsolidētajiem datiem par visiem grupas iekšējiem darījumiem, kas veikti, atsaucoties uz pagaidu atšķirībām saskaņā ar 12. SGS noteikumiem, kas izriet no grupas iekšējās peļņas un zaudējumu izslēgšanas.

Visi pārskatā iekļautie dati jānorāda vienā pārskata datumā. Ja šie datumi nesakrīt mātes uzņēmumam un atkarīgajam uzņēmumam, meitas uzņēmums izveido papildu atskaites, kurās atspoguļo nepieciešamo informāciju par vēlamo datumu. Ja šāda procedūra nav iespējama, konvertācija, ņemot vērā visus būtiskos notikumus pārskata periodā, tiek iesniegta meitas sabiedrībā, kas atrodas vistuvāk pārskata datumam (bet ar starpību ne vairāk kā trīs mēnešus).

Slikts parāds

Parādu var saukt par bezcerīgo parādu, kura noformēšana un samaksa no pircēju puses vairs netiks veikta. Šāda kategorija grāmatvedībā tiek izdalīta atsevišķi un prasa īpašus paskaidrojumus.

Slikto parādu rezervju jēdziens SFPS 10 nozīmē bezcerīgo parādu uzrādīšanu.

Pirmkārt, jāatzīmē, kaSFPS debitoru parādu definīcija ir šāda: tās ir vienas puses tiesības ar laika intervālu saņemt no otras puses naudas līdzekļus, kas izriet no pušu noslēgta līguma. Jo īpaši tas varētu būt:

• SFPS 10 parāda kapitāla mijmaiņas darījums, kas nozīmē vienas puses konsolidēto parādu tirdzniecībai, aizdevumiem un obligācijām;
• debitori.

Jo īpaši, konkrētas metodes izvēle debitoru parādu uzskaitei saskaņā ar SFPS ir atkarīga no tā, kurā grupā ietilpst finanšu aktīvi, pie kuriem pieder konkrētais debitoru parāds.

Vissvarīgākais, runājot par debitoru parādiem, kas ieviesti 9. SFPS, var atzīmēt, ka tas ir jauna pieeja finanšu aktīva klasificēšanai grupā.

Kompilatori neidentificēja debitoru parādus atsevišķā grupā.

Tā vietā visi finanšu aktīvi SFPS ir sadalīti šādās grupās:

• aktīvi, kas uzrādīti amortizētajā vērtībā (standarta pircēju un pasūtītāju parādi, parastie aizdevumi utt.);
• citi aktīvi (piemēram, ieguldījumi valsts obligācijās).

Slikto parādu uzrādīšana SFPS 10 ir saistīta ar rezervju jēdzienu.

Uzkrājumi šaubīgiem parādiem

Parāda modifikācijas vai dzēšanas jēdziens SFPS 10 nozīmē saistību vai to atmaksas maiņu, kas ir noteikta SFPS.

Rezerve nedrošiem parādiem ir atskaitījumu summa no summasbezcerīgs DZ noteiktajā apmērā.

Ņemot vērā nesenās izmaiņas Krievijas pārskatos, uzņēmumiem ir jāveido uzkrājumi nedrošiem parādiem, ja ir iespējams nodrošināt bezcerīgos parādus saskaņā ar 10. SFPS. Prasība uzkrāt uzkrājumus ir ietverta Grāmatvedības noteikumu 70. punktā krievu valodā. Federācija.

Uzņēmumiem savās grāmatvedības politikās būtu jānosaka šo uzkrājumu veidošanas kārtība, jo likumā nav detalizētas metodikas. Līdz ar to rezerves veidošanai šaubīgiem parādiem ir jāpieiet, analizējot katru darījuma partneri, un iekasēt rezervi atkarībā no parāda atmaksas pakāpes novērtējuma.

Ņemot vērā, ka Krievijas grāmatvedības rezerves veidošanas prakse ir diezgan jauna, daži uzņēmumi, lai apvienotu grāmatvedību un nodokļu uzskaiti, savā grāmatvedības politikā nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā pieņemto metodiku:

• par pilnu parāda summu, ja tā atmaksas kavējums pārsniedz deviņdesmit kalendārās dienas;
• piecdesmit procenti no parāda summas, ja tā atmaksas kavējums ir no 45 līdz 90 kalendārajām dienām ieskaitot.

Kavējums tiek aprēķināts no dienas, kad darījuma partnerim jāizpilda savas saistības, tas ir, no līguma maksājuma dienas.

Debitoru parādi saskaņā ar SFPS loģiku ir finanšu aktīvs un pieder finanšu aktīvu grupai, kas uzrādīta amortizētajā iegādes vērtībā. Šis secinājums ir balstīts uz SFPS noteikumu analīzi, kas, lai atspoguļotu šo aktīvu pārskatu kategoriju, visus finanšu aktīvus sadala divos lielos.grupas: patiesajā vērtībā novērtētās un amortizētajā vērtībā novērtētās. Tā kā debitoru parādi nav iekļauti uzņēmuma tirdzniecības un ieguldījumu portfelī, tie ietilpst otrajā grupā.

Starptautiskajos standartos uzkrājumu veidošana nedrošiem parādiem (uzkrājumi nedrošiem parādiem SFPS 10) joprojām ir to regulējuma darbības jomā. Šo noteikumu ekonomiskais mērķis ir debitoru parādu nolietojums, ja ir bezcerības pazīmes.

Atgūstamā summa saskaņā ar SFPS ir finanšu aktīva nākotnes paredzamo plūsmu pašreizējā vērtība, kas diskontēta ar sākotnējo efektīvo likmi. Tā kā kopējie debitoru parādi ir īstermiņa, turpmākie maksājumi netiek diskontēti, bet tiek vienkārši aprēķināta nominālā summa, ko uzņēmums varētu saņemt no neuzticama darījuma partnera.

Ieguldījumu sabiedrību jēdziens 10. SFPS

Saskaņā ar 10. SFPS Konsolidētie pārskati par ieguldījumu sabiedrību tiek uzskatīta organizācija, kas:

• iegūst līdzekļus no investoriem, lai sniegtu šiem investoriem ieguldījumu pārvaldības pakalpojumus;
• Ieguldītājiem var nebūt atļauts ieguldīt tikai kapitāla pieauguma dēļ;
• novērtē visu noguldījumu ienesīgumu.

Ieguldītāju uzņēmuma raksturojums ir šāds:

• uzņēmumam ir vairāk nekā viens ieguldījums;
• uzņēmumam ir daudz atbalstītāju.

Ieguldītāju tiesības

Saskaņā ar SFPS 10 b19. punktu dažos gadījumos ir pazīmes, ka ieguldītājam ir īpašas attiecības ar ieguldījumu saņēmēju, kas liecina, ka ieguldītāja interese par ieguldījumu saņēmēju neaprobežojas tikai ar pasīvu līdzdalību.

Tas viss var norādīt, ka ieguldītājam ir citas blakustiesības.

SFPS 10 un līgumattiecības

Līgumā ir atrunāti šādi punkti:

• spēja vadīt personālu (iecelt amatā un atlaist);
• iespēja izveidot uzņēmuma vadības komisiju;
• spēja kontrolēt un atļaut (aizliegt) darījumus;
• iespēja atrisināt citas pārvaldības problēmas.

Līgumā ne vienmēr ir paredzētas pārvaldības tiesības. Ieguldītājam var būt tiesības pat tad, ja viņam nav pietiekamu balsstiesību. Bet, ja patiesībā autors:

• ir tiesības iecelt un pārvietot darbiniekus;
• var tikt izvirzīts valdes locekļu ievēlēšanai;
• var atļaut dažādas darbības;
• Ieguldītāju uzņēmuma galvenie darbinieki ir ar investoriem saistītas puses.

Šajā gadījumā mēs varam teikt, ka ieguldītājs kontrolē nozīmīgu darbību un tāpēc viņam ir tiesības.

Ieviešanas grūtības

Revidenti identificē vairākas grūtības, ar kurām var saskarties, ieviešot šo standartu Krievijas uzņēmumos:

• standarti ir aprakstīti angļu valodā, notiek tulkošanagrūti nespeciālistam, iespējams tikai profesionālim;
• pārskatu sniegšana saskaņā ar valsts standartiem, piemērojot SFPS, ir izkropļota;
• Krievijas un ārvalstu praksē īpašumu klasifikācijas metodes atšķiras;
• informācijas atklāšana saskaņā ar SFPS ir daudz augstāka nekā Krievijas standartos;
• dažādi juridiskie pamati standartiem Krievijā un ārvalstīs.

Secinājums

Šajā rakstā tika detalizēti apskatīts 10. SFPS konsolidēto finanšu pārskatu jēdziens. Šis jēdziens ir diezgan precīzi norādīts standartā. Tas nozīmē konsolidētie finanšu pārskati saskaņā ar 10. SFPS.

Saskaņā ar izskatītajiem normatīvajiem dokumentiem apdrošināšanas sabiedrībām, bankām un citām firmām, kuru akcijas tiek tirgotas, ir jāsniedz šādi ziņojumi.

Konsolidēto pārskatu sagatavošanai, ievērojot noteiktus noteikumus, organizācijām ir jākontrolē citu uzņēmumu darbība. Šim noteikumam ir vairāki izņēmumi, no kuriem nozīmīgākie ir ieguldījumu sabiedrības.

Rakstā tika parādītas vadības iespējas, konsolidācijas procesa iezīmes utt.