Nemateriālo aktīvu uzskaite grāmatvedībā: pazīmes, prasības un klasifikācija

2024 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2024-01-17 19:00

Organizācijas nemateriālie aktīvi tiek veidoti un uzskaitīti saskaņā ar spēkā esošajiem tiesību aktiem. Ir izveidota metodika, pēc kuras juridiskās personas atspoguļo šo īpašumu grāmatvedības dokumentācijā. Ir vairākas nemateriālo aktīvu grupas. Tas ir svarīgs punkts īpašuma atspoguļošanas procedūrā grāmatvedības dokumentācijā. Nemateriālo aktīvu uzskaites iezīmes, galvenās likumā noteiktās normas, tiks aplūkotas tālāk.

Vispārīga definīcija

Tirgus ekonomikā organizācijas ienākumu veidošanās faktors ir ne tikai materiālie aktīvi. Līdz šim jau viennozīmīgi var teikt, ka uzņēmuma tīrās peļņas rādītājs ir atkarīgs no tā, cik tehnoloģisks un inovatīvs ir ražošanas process. Tāpēc ir tāda lieta kā nemateriālie aktīvi. Tiem trūkst materiālas būtības, bet to loma kopējā procesāpeļņas gūšana dažkārt ir ne tikai lieliska, bet arī izšķiroša.

Šā iemesla dēļ tiek veikta nemateriālo aktīvu (IA) uzskaite. Šis ir jauns grāmatvedības postenis. Tas parādījās mūsu valsts tirgus attiecību veidošanās stadijā. Taču visās valstīs nemitīgi tiek apspriests jautājums par uzskaiti, tāmi, šādu aktīvu saņemšanu bilancē. Nav vienotas pieejas šī darba veikšanai. Šī iemesla dēļ nav starptautiskā standarta nemateriālo aktīvu uzskaitei.

Sākt ir ar to, ka nemateriālie ieguldījumi grāmatvedībā ir ilgtermiņa aktīvs, kas bilancē atspoguļots 110. pantā. Šis ir vismazāk likvīdākais uzņēmuma īpašuma veids, jo to ir grūti ātri pārvērst to skaidrā naudā. To uzskaites kārtību regulē Grāmatvedības regula PBU 14/2007 ar grozījumiem. datēts ar 24.12.10. Nr. 186n.

Saskaņā ar šo dokumentu uz nemateriālajiem aktīviem, kurus uzņēmums vairāk nekā 12 mēnešus izmanto savā saimnieciskajā darbībā, pieder šādas tiesības:

• Izriet no līgumiem ar autoriem par viņu literatūras, zinātnes, mākslas darbu izmantošanu ražošanas procesā.
• Kopīpašums informācijas tehnoloģiju programmām, kā arī datubāzēm un citai programmatūrai.
• Par patentu izmantošanu inovatīvu izgudrojumu, rūpnieciskā dizaina, mūsdienu zinātnes un tehnoloģiju sasniegumu jomā, sertifikātu paraugiem, preču zīmēm, licencēm utt.
• Par zinātību un citiem līdzīgiem izgudrojumiem.

Arīnemateriālie aktīvi grāmatvedībā ir arī organizācijas nemateriālā vērtība.

Kritēriji iekļaušanai nemateriālajos aktīvos

Ir vērts atzīmēt, ka līdzekļu un nemateriālo aktīvu uzskaite tiek veikta pilnīgi dažādos veidos. Pamatlīdzekļiem ir materiāla, materiāla izpausme. Lai nemateriālos aktīvus par tādiem uzskatītu, tiem jāatbilst noteiktiem kritērijiem. Tie var būt ekonomiski vai juridiski. Dažreiz organizācijai ir jāpierāda pārbaudes iestādēm, ka noteikta veida īpašumu var uzskatīt par nemateriāliem aktīviem.

Saskaņā ar juridiskajiem kritērijiem nemateriālo aktīvu uzskaite ir iespējama šādos gadījumos:

1. Attiecīgajā regulā ir jānorāda subjekta tiesības uz patentu, licenci vai līdzīgu produktu. Jābūt noslēgtam līgumam ar autoru. Patentus, licences, programmatūru utt. nevar uzskatīt par nemateriāliem aktīviem.
2. Katrai juridiskajai kategorijai ir jāpiemēro noteikts režīms.

Ekonomikas kritēriji ir:

1. Nemateriālie aktīvi var ietvert īpašumu, ko uzņēmums izmantojis vairāk nekā vienu gadu.
2. Šādiem ražošanas līdzekļiem noteikti ir jārada ienākumi.

Citiem vārdiem sakot, līdzekļus nemateriālo aktīvu rindā var ieskaitīt uzņēmuma bilancē tikai tad, ja tiek noslēgts līgums ar tehnoloģiju, patentu uc īpašnieku. Turklāt pārdot savas tiesības uz rezultātiem. intelektuālāorganizācija nevar veikt darbības, jo šāda veida līdzekļiem nav materiāla izpausmes.

Nemateriālie aktīvi organizācijai rada ienākumus. Ja tas nenotiek, galvenajam grāmatvedim jālemj par nepieciešamību šādu īpašumu izslēgt no bilances. Pārvaldes iestādes prasīs pierādījumus, ka nemateriālie aktīvi ir rentabli. Ja tas netiks izdarīts, var rasties noteiktas nodokļu sekas.

Sākotnējā aplēse

PBU nemateriālo aktīvu uzskaite tiek veikta īpašā veidā. Vienība ir inventāra objekts, kas nozīmē viena patenta vai līguma tiesību kopumu.

Lai iekļautu nemateriālos aktīvus bilancē, tiek ņemta vērā to sākotnējā vērtība. To nosaka tā pieņemšanas dienā. Tā kā šādam īpašumam nav materiālas izteiksmes, tā sākotnējo vērtību noteikt ir grūtāk nekā pieņemot pamatlīdzekļus bilancē.

Nemateriālo aktīvu faktiskās izmaksas ir cena, ko uzņēmums maksā patenta vai cita līdzīga līguma iegūšanas procesā, kā arī izmaksas, kas radušās, radot apstākļus aktīva lietošanai.

Nemateriālo aktīvu uzskaites procesā tiek summētas arī to iegādes izmaksas. Šajos izdevumos ietilpst:

• Izmaksas, ko organizācija maksā saskaņā ar līgumu brīdī, kad tiek atsavinātas tiesības uz pārdevēja intelektuālā darba rezultātu.
• Muitas nodevas un nodevas.
• Neatmaksājamo nodokļu, nodevu summas,valsts nodevas, kas organizācijai ir jāmaksā nemateriālo aktīvu iegādes procesā.
• Atlīdzība starpniekiem, kuri palīdzēja iegūt aktīvu.
• Informācijas, konsultāciju pakalpojumu izmaksas.
• Citi izdevumi, kas saistīti ar nemateriālo aktīvu iegādi.

Ņemot vērā nemateriālo ieguldījumu primāro pašizmaksu, grāmatvedim papildus minētajiem izdevumiem ir tiesības ņemt vērā arī citu izdevumu summas. Tie ietver pakalpojumu izmaksas, ko organizācija maksā trešajām personām saskaņā ar līgumu, pasūtījumiem vai veicot pētījumus, eksperimentus, projektēšanas un tehnoloģiskos darbus.

Papildus šajā kategorijā ietilpst nemateriālo aktīvu radīšanas procesā vai pētniecības, būvniecības, tehnoloģisko darbu veikšanā iesaistīto darbinieku atalgojuma izmaksas, kā arī atskaitījumi sociālajām vajadzībām. Nemateriālo ieguldījumu sākotnējās izmaksās ietilpst arī pētniecības laboratoriju, aprīkojuma un citu īpašiem mērķiem paredzētu pamatlīdzekļu uzturēšanas izmaksas.

Nav iekļauts nemateriālo aktīvu sākotnējā izmaksās

Grāmatvedības procesā nemateriālo aktīvu saņemšana netiek iekļauta to izveides izmaksās:

• Atgriežamo nodokļu summas (izņemot gadījumus, ko paredz Krievijas Federācijas tiesību akti).
• Vispārējie izdevumi, kas nav saistīti ar nemateriālo aktīvu iegādi.
• Izdevumi, kas radušies iepriekšējos pārskata periodos par pētniecības un attīstības darbu.

Vērts arī atzīmēt, ka nemateriālo aktīvu uzskaites gaitā organizācijas summā netiek iekļautassākotnējās izmaksas par saņemtajiem kredītiem, aizdevumiem nemateriālo aktīvu iegādei. Izņēmums ir gadījumi, kad aktīvs ir ieguldījums.

Ir vērts atzīmēt, ka dāvinātie nemateriālie aktīvi jāiekļauj nemateriālo aktīvu sākotnējās izmaksās. Jūs varat noteikt summu, kas jāievieto bilancē, pamatojoties uz aktīva pašreizējo tirgus vērtību ziedošanas datumā. Šis jēdziens ir jāsaprot kā naudas summa, ko uzņēmums varētu saņemt iegūtā aktīva pārdošanas gadījumā. To var noteikt tikai pēc ekspertu vērtējuma.

Pirkšanas darījumu piemērs

Pamatlīdzekļu un nemateriālo aktīvu uzskaite jebkurā organizācijā prasa pareizu iegādāto un atsavināto aktīvu atspoguļojumu. Lai to izdarītu, grāmatvedības nodaļa veic atbilstošus grāmatojumus.

Galveno nemateriālo aktīvu uzskaite tiek veikta saskaņā ar noteikto metodiku. Nemateriālie ieguldījumi tiek uzskaitīti kontā 04. Subkontā 04.01 nemateriālie aktīvi tiek ņemti vērā tieši, bet subkontā 04.02 P&A izdevumi.

Lai atspoguļotu darījumu par nemateriālo aktīvu iegādi, jāveic vairāki ieraksti. Piemēram, līgumā norādīts, ka intelektuālā īpašuma tiesību iegūšanas cena ir 350 tūkstoši rubļu. bez PVN. Lai reģistrētu šo līgumu, uzņēmumam bija jāmaksā valsts nodeva. Tas sasniedza 9 tūkstošus rubļu. Lai ierakstītu iegādāto preču zīmi valsts reģistrā, bija jāsamaksā vēl 2,5 tūkstoši rubļu.

Lai atspoguļotu uzskaitītos darījumus, grāmatvedisir jāatspoguļo šādi darījumi:

Operācija	Dt	CT	Summa
Maksājums par preču zīmes iegādi	76	51	413 000
Līguma izmaksas	08.05	76	350 000
PVN par īpašuma īpašumtiesībām	19.02	76	63 000
PVN norakstīšana	19.02	68.02	63 000
Samaksāts valsts nodeva	76	51	9 000
Nemateriālo aktīvu iegādes reģistrācijas izmaksu iekļaušana izdevumos	08.05	76	9 000
Reģistrācijas maksas samaksa	76	51	2 500
Iekļautās izmaksas	08.05	76	2, 5
Bilancē pieņemtā aktīva primārā vērtība	04.01	08.05	361 500

Atbilstošie darījumi tiek apstrādāti, ja ir pieejama nepieciešamā pakotnedokumentus. Uzņēmumam jābūt rēķinam, līgumam, pieņemšanas aktam, maksājuma uzdevumiem. Iepriekš dotie nemateriālo aktīvu uzskaites ieraksti ļauj izprast īpašuma reģistrēšanas procedūras būtību.

Pārvērtēšana

Nemateriālo aktīvu analītiskās uzskaites laikā sākotnējās izmaksas netiek mainītas. Tikai likumā paredzētajos gadījumos šādu procedūru iespējams veikt.

Nemateriālo ieguldījumu sākotnējās vērtības maiņa pieļaujama to nolietojuma un pārvērtēšanas gadījumā. Komerciālajām organizācijām šādu procedūru var veikt ne biežāk kā reizi gadā pārskata perioda beigās. Vienlaikus tiek pārvērtētas viendabīgo nemateriālo aktīvu grupas. Tiek ņemta vērā pašreizējā tirgus vērtība, kas noteikta pēc tirgus cenām pārvērtēšanas datumā.

Ja tiek pieņemts lēmums par pārvērtēšanu, tad turpmākajos periodos šādi aktīvi būs regulāri jāpārvērtē. Tikai šajā gadījumā to vērtība būtiski neatšķirsies no tirgus.

Lai pārvērtētu nemateriālos aktīvus, tiek pārrēķināta atlikušā vērtība. Ja īpašumu nepieciešams pārvērtēt, rezultāts tiek ieskaitīts papildu kapitālā. Šī summa ir vienāda ar iepriekšējos gados veiktās samazinājuma summu.

Ja nepieciešama nemateriālo ieguldījumu samazinājums, summa tiek ieskaitīta finanšu rezultātos un attiecas uz citu izdevumu posteni. Pievienotais kapitāls tiek samazināts par atlaidi.

Nemateriālo aktīvu atsavināšanas uzskaites gadījumā summapārvērtēšana tiek pārnesta no papildu kapitāla uz nesadalīto peļņu. Pārvērtēšanas rezultāti tiek atspoguļoti grāmatvedībā atsevišķi.

Nolietojums

Īpaša uzmanība ir pelnījusi nemateriālo aktīvu nolietojuma uzskaiti. Ja šādam īpašumam ir lietderīgās lietošanas laiks, tiek veikti atbilstoši uzkrājumi. Ja aktīvam nav raksturīga šāda kvalitāte, nolietojums netiek iekasēts.

Kad nemateriālie aktīvi nonāk organizācijas bilancē, organizācija nosaka to lietderīgās lietošanas laiku. Periods ir izteikts mēnešos. Savā darbības laikā organizācija izmantos šo līdzekli. Dažos gadījumos lietderīgās lietošanas laiku mēra pēc nākotnē saražoto produktu skaita vai tiek izmantoti citi fiziski rādītāji.

Ik gadu organizācija pārbauda lietderīgās lietošanas laiku. Ja nepieciešams, tas tiek precizēts. Atbilstošās korekcijas tiek atspoguļotas grāmatvedībā.

Nemateriālo aktīvu nolietojuma uzskaite tiek veikta vienā no šiem veidiem:

• lineārs;
• norakstīšana proporcionāli darba vai produktu apjomam;
• samazinot atlikumu;

Nolietojuma metodes izvēli uzņēmums nosaka patstāvīgi, pamatojoties uz paredzamās ienākumu likmes aprēķinu. Ja šo rādītāju nav iespējams noteikt ar lielu varbūtības pakāpi, nemateriālo aktīvu nolietojumu aprēķina pēc lineārās metodes.

Nolietojuma piemērs

Nemateriālo aktīvu nolietojums grāmatvedībāgrāmatvedība tiek aprēķināta pēc noteiktās metodikas. Pamatlīdzekļa izmaksas tiks kompensētas ar nolietojumu un atspoguļotas kontā 05. Organizācija parasti iekasē nolietojumu reizi mēnesī. Tirdzniecības organizācijām operācija tiek veikta ar konta 44 debetu, bet ražošanas uzņēmumiem - uz konta 23, 20, 26 vai 25 debetu.

Varat iekasēt nolietojumu ar konta 05 līdzdalību vai bez tā. Publicēšana būs šāda:

Operācija	Dt	CT	Summa
Nolietojuma iekasēšana kontā 05	20, 23, 44	05	ar PVN
Neizmantojot kontu 05	20, 23, 44	04.01
Īpašumam, ko pārvalda trešā puse	91.02	05

Kopš 2016. gada uzņēmumi, kas piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, ir ieguvuši tiesības atspoguļot nemateriālos aktīvus un neiekasēt nolietojumu, bet norakstīt aktīvus izdevumos organizācijas izdevumu rašanās brīdī.

Nemateriālo aktīvu nodokļu uzskaite ir jautājums, kam grāmatvedim jāpievērš pienācīga uzmanība. Ja kāda iemesla dēļ pārbaudes iestādes šo aktīvu uzskata par kaut ko citu, nevis nemateriālo aktīvu, var rasties zināmas grūtības. Ir nodokļu sekas. Tā, piemēram, nemateriālie aktīvi tiek amortizēti par ienākuma nodokli, kas palielina ražošanas pašizmaksu. Ja peļņa no nemateriālo aktīvu izmantošanasnav pierādīts kā reāls, nolietojums tiks uzskatīts par zemu ar nodokli apliekamās bāzes noteikšanu.

Nemateriālo aktīvu atsavināšana

Ja nemateriālais aktīvs tiek izņemts no bilances, nevar būt uzņēmumam ienesīgs, nepieciešama atbilstoša procedūra. Organizācija veic līdzīgu procedūru, ja ir beidzies patenta vai licences tiesību īpašumtiesību termiņš. Atsavināšana ar nemateriālajiem aktīviem tiek veikta arī tad, ja uzņēmums atsavina tiesības uz intelektuālā produkta rezultātu, šo tiesību nodošanu citām personām, tai skaitā bez līguma.

Ja nemateriālais aktīvs ir novecojis, tas arī jānoraksta no bilances. Dažos gadījumos atsavināšana tiek formalizēta, kad aktīvs tiek ieskaitīts cita uzņēmuma pamatkapitālā, kad tas tiek apmainīts vai dāvināts, kā arī citos gadījumos.

Tajā pašā laikā tiek norakstīta uzkrātā nolietojuma summa. Ieņēmumi vai izdevumi, kas rodas no nemateriālo aktīvu norakstīšanas, tiek iekļauti finanšu rezultātos kā citi ieņēmumi vai izdevumi. Norakstīšanas datumu nosaka attiecīgie līgumi, noteikumi, ko uzņēmums ir noslēdzis.

Nemateriālo aktīvu uzskaite pēc atsavināšanas tiek atspoguļota kontā 91. Ja nemateriālie ieguldījumi tiek ieskaitīti citas organizācijas pamatkapitālā, var tikt noteikta aktīva līgumā paredzētā vērtība. Tā vērtība diezgan bieži pārsniedz bilances vērtību. Pārsnieguma summa šajā gadījumā ir jāatspoguļo konta kredītā 98. Nemateriālo aktīvu pārdošanas vai bezatlīdzības nodošanas gadījumā darījums ir apliekams ar PVN. Šajā gadījumā ziņas var būt šādas:

Operācija	Dt	CT	Summa
Nemateriālo aktīvu norakstīšana ar atlikušo nolietojuma vērtību	05	04.01	ar PVN
Atlikušā vērtība	91.02	04.01	ar PVN
Zaudējums	99.01	91.09	ar PVN
Nemateriālo aktīvu pārdošana saskaņā ar līgumu	62.01	91.01	ar PVN
Norakstītais nolietojums	05	04.01	ar PVN
PVN uzkrāts	91.02	68.02	ar PVN
Nauda saņemta norēķinu kontā	51	62.01	ar PVN

Labagriba

Īpaša atlīdzība prasa uzņēmuma nemateriālo vērtību, ko var uzskatīt arī par nemateriālo aktīvu objektu. Grāmatvedībai šī vērtība prasa pareizu aprēķinu. Šī ir starpība starp pirkuma cenu, ko pircējs maksā pārdevējam, iegādājoties uzņēmumu kā vienotu ražošanas kompleksu, un uzņēmuma īpašuma vērtības summu iegādes datumā.

Laba reputācijaorganizācija tiek uzskatīta par piemaksu par izmaksām, ko pircējs maksā, gaidot ekonomisko peļņu. Šādi neidentificēti aktīvi tiek uzskaitīti atsevišķi kā atsevišķa inventāra vienība.

Ja uzņēmuma reputācija ir negatīva, šis nemateriālais aktīvs organizācijas pirkšanas un pārdošanas procesā ir jāuzskata par cenas atlaidi. Tas rodas stabilu pircēju faktoru trūkuma dēļ. Tāpat uzņēmumam trūkst pārdošanas un mārketinga prasmju, kvalitātes un biznesa sakaru reputācijas, vadības pieredzes un pietiekamas darbinieku kvalifikācijas. Arī citi faktori var radīt negatīvu biznesa reputāciju.

Iegūstot biznesa reputāciju, uzņēmums to amortizē. Šī aktīva lietderīgās lietošanas laiks ir 20 gadi. Ja nemateriālā vērtība ir pozitīva, tā tiek amortizēta, izmantojot lineāro metodi. Ja uzņēmums saņem negatīvu biznesa reputāciju, tas tiek attiecināts uz finanšu rezultātu, kas summēts ar citiem ienākumiem.

Nemateriālie aktīvi ir salīdzinoši jauns uzskaites objekts, tomēr tie spieda ražošanas līdzekļus, instrumentus. Taču, iesaistot šādus aktīvus apgrozībā, uzņēmums saskaras ar vairākām problēmām. Tie ir saistīti ar šāda īpašuma uzskaiti, izmantošanu un apsaimniekošanu. Tā kā tiesiskais regulējums šajā virzienā ir nepilnīgs, nav skaidras nemateriālo aktīvu klasifikācijas, kļūst grūti analizēt nemateriālos aktīvus.

Šodien nemateriālo aktīvu uzskaite piedzīvo noteiktas izmaiņas. Tas ir nepieciešams, lai izstrādātu standartus un metodes šāda īpašuma izmantošanai. Notiek darbs pie jaunas FSB izstrādes. Tiks izskatīti kritēriji sākotnējās pašizmaksas veidošanai, nolietojumam, atsavināšanai no bilances. Tiks izskatīti arī citi jautājumi. Tas dos iespēju standartizēti veikt nemateriālo aktīvu uzskaiti, atvieglojot uzņēmumu un organizāciju grāmatvedības dienesta darbu.