Banku garantiju uzskaite grāmatvedībā: pārdomu iezīmes

2025 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2025-01-24 13:21

Mūsdienu ekonomiskajos apstākļos bankas garantija joprojām ir viens no populārākajiem finanšu iestāžu pakalpojumiem. To izmanto kā instrumentu, lai apdrošinātu riskus, kas var rasties, ja darījuma partneris atsakās pildīt savas saistības. Praksē bieži vien ir grūtības ar bankas garantiju nodokļu un grāmatvedības uzskaiti. Rakstā aplūkosim informācijas atspoguļošanas nianses.

Vispārīga informācija

Bankas garantijas līgumu par jebkuru nepieciešamo summu un gandrīz uz jebkuru periodu var noslēgt apdrošināšanas (kredīta) organizācija ne tikai ar juridisku personu, bet arī ar individuālu uzņēmēju. Kā noteikts Art. Nodokļu kodeksa 369. pantu, tas nodrošina principāla saistību izpildi pret labuma guvēju. Vienkārši sakot, bankas garantija ir garantijakreditors. Banka garantē, ka uzņēmums, kas piesakās garantijai, izpildīs savas saistības.

Finanšu organizācija, saskaņā ar Regulas Nr. 368 NC, darbojoties kā galvotājs, pēc pasūtītāja (pasūtītāja) pieprasījuma izsniedz rakstisku pienākumu samaksāt labuma guvējam (kreditoram) līgumā noteikto naudas summu, ja pēdējais iesniedz attiecīgu rakstisku pieprasījumu.

Kā noteikts Art. Nodokļu kodeksa 369. pantu, principāls apņemas maksāt atlīdzību galvotājam.

Dažos gadījumos finanšu iestādes garantija ir obligāta:

• valsts līgumiem;
• izpildot valsts pasūtījumus;
• piedalīties izsolēs, konkursos, konkursos utt.

garantiju izsniegšana ir iekļauta bankas operāciju skaitā, pamatojoties uz 1. panta 1. daļas 8. punktu. 5 FZ Nr. 395-1.

PVN

Pamatojoties uz apakšpunkta noteikumiem. 3 lpp 3 art. 149 TC, darījumi nav apliekami ar PVN:

• garantijas izsniegšana un atcelšana;
• tā nosacījumu apstiprināšana un grozīšana;
• garantijas maksājuma veikšana;
• dokumentu reģistrācija un pārbaude.

Līdz ar to PVN no komisijas (nodevas) summas galvotāja banka neuzrāda principālam.

Atšķirīgi tiek risināts jautājums par apdrošināšanas kompāniju sniegtajām garantijām. Šajā gadījumā atlīdzība ir apliekama ar PVN. "Ienākošo" nodokli no komisijas maksas galvotājam ir tiesīgs ieturēt principāls, izpildot Art. 1. punktā paredzētos nosacījumus. 172 NK.

Kā bankas garantija tiek atspoguļota pamatsummas uzskaitē?

Pirmais finanšu darījums ir atlīdzības summas izmaksa galvotājam. Lai uzrādītu komisijas maksu par bankas garantiju, grāmatvedībā tiek veikti šādi ieraksti:

• Dt 76 Ct 51 - komisijas maksa finanšu iestādei.
• Dt 91 Cr 76 - atlīdzība norakstīta izdevumos.

Bankas garantijas atspoguļošana grāmatvedībā tiek veikta atbilstoši tai paredzētajam mērķim. Vairumā gadījumu tas nodrošina pamatsummas parāda atmaksu, kas rodas no jebkādu aktīvu (piemēram, pamatlīdzekļu) iegādes.

Šajā situācijā, uzskaitot bankas galvojumu grāmatvedībā, principāls sastāda ierakstu, kas atspoguļo objekta iegādi, kuram tā ir sniegta, un vienlaikus atlīdzības iekļaušanu izmaksās:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 utt.) Ct 76.

Priekšmeta saņemšana ir atspoguļota ierakstā:

Dt 08 (10, 41 utt.) Ct 60 - summā, kas vienāda ar izmaksām.

Konts 01 tiek debetēts, kad tiek ieskaitīts atlikumā. Sākotnējā summa atspoguļo objekta izmaksas un komisijas maksas summu.

Ja principāls pats neveic norēķinus ar saņēmēju, viņa vietā to izdara banka un izsniedz izdevumu atlīdzināšanas prasību. Lai atspoguļotu šīs prasības pieņemšanu, tiek veikts darījums:

Dt 60 ct 76.

Parāda atmaksa bankai ir atspoguļota ierakstā:

Dt 76 Ct 51.

Kā atspoguļot bankas garantiju grāmatvedībāsaņēmējs?

Kreditors parasti nav ne pilnvarots, ne pienākums dalībnieks tiesiskajās attiecībās ar principālu. Fakts ir tāds, ka norēķinus, kurus var veikt starp tām, regulē atsevišķs līgums. Tajā pašā laikā kreditors darbojas kā neatkarīgas garantijas saņēmējs, jo bankai ir saistības pret viņu līdz visu norēķinu beigām. Šīs pazīmes rada nepieciešamību daļēji piemērot ārpusbilances uzskaiti. Kā uzskaitīt bankas garantijas ārpusbilances kontos? Izdomāsim.

Ja tiek piemērota garantija, tiek veikti šādi ieraksti:

• Dt sch. 008 - summa tiek atspoguļota bankas nodrošinātās pamatsaistības apmērā (saņemot neatkarīgu galvojumu, kura oriģināls tiek izsniegts saņēmējam);
• Dt sch. 62 kt. 90 - tiek uzrādīta pamatsummas parāda summa;
• Dt sch. 90 kt. 41 - norakstīšana no pamatsummai nodotā aktīva atlikuma.

Ja klients nemaksā par aktīva piegādi, tiek piemērota bankas garantija. Grāmatvedībā saņemtā summa tiek atspoguļota šādi:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - pienākums maksāt par labu saņēmējam tiek nodots bankai;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - maksājuma saņemšana no bankas;
• CT sk. 008 Garantija beigusies.

Kā atspoguļot informāciju garantijas atcelšanas gadījumā?

Apsveriet situāciju, kad bankas garantijaorganizācija netiek pielietota praksē, tas ir, tiek norakstīta. Šādā gadījumā darījumus veiks saņēmējs:

• Dt sch. 62 kt. 90 - ienākumi no produktu pārdošanas (summā, kas vienāda ar pārdošanas cenu);
• Dt sch. 90 kt. 41 - atspoguļo pārdoto preču izmaksas;
• Dt sch. 008 - garantijas saņemšana;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - maksājuma saņemšana no pamatsummas (produktu pārdošanas cenas apmērā);
• CT sk. 008 - garantijas atcelšana saistībā ar to, ka principāls ir izpildījis savas līgumsaistības.

Ar bankas garantijas uzskaiti principālam un saņēmējam viss ir vairāk vai mazāk skaidrs. Kādus ierakstus veidos pats galvotājs? Vairāk par to tālāk.

Bankas darījumi

Ir vairākas funkcijas, kas jāņem vērā, uzskaitot bankas garantijas. Grāmatvedība paredz speciālos kontus (apstiprināts ar Centrālās bankas 2017.gada noteikumiem Nr.579-P). Par tipiskākajiem tiek uzskatīti šādi darījumi:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - bankas galvojuma izsniegšana (nodrošinātās saistības apmērā);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - atlīdzības saņemšana no pamatsummas (komisijas apmērā);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - izveidotas rezerves, lai nepieciešamības gadījumā izmaksātu saņēmējam (nodrošinātās saistības apmērā).

Nianses

Ja kā nosacījums garantijas sniegšanai tiek izmantots nodrošinājums depozīta veidā, uzskaitot bankas garantiju grāmatvedībā, tiek debetēts atbilstošs pamatsummas konts un ieskaitīts pasīvais konts,apkopojot datus par ieņēmumiem no klientiem (piemēram, 43001).

Norakstot garantiju tiesību aktu dēļ, tiek ģenerēts grāmatojums:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Tajā pašā laikā rezerves lielums samazinās:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Ja principāls neatmaksā parādu saņēmējam, finanšu iestāde to izdara viņa vietā. Tā grāmatvedībā parādās bankas garantija. Grāmatvedība tiek veikta, veidojot sekojošus grāmatojumus:

Dt sch. 60315 Saņēmēja konta ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - maksājuma atsaukšana.

Līdzīgā veidā rezerve tiek samazināta, izmantojot norādīto kontu korespondenci. Vienlaikus tiek veidota jauna rezerve iespējamo zaudējumu segšanai gaidāmās piedziņas apmērā no pamatsummas:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Papildus

Papildus iepriekš minētajiem ierakstiem, uzskaitot bankas garantiju grāmatvedībā, tiek veidoti šādi ieraksti:

• Dt 99998 Ct 91312 - finanšu iestādes izdevumu kompensācija uz iepriekš ieskaitīta depozīta rēķina.
• Dt 60324 CT 70601 – rezerves apmēra samazinājums sakarā ar bankas izdevumu daļēju atlīdzināšanu.
• Dt no pilnvarotāja konta Kt 60315 - bankas izdevumu atlikuma atlīdzība no principāla puses.
• Dt 60324 Cr 70601 - rezerves apjoma samazinājums.

Nodokļu nianses

Bankas garantijas nodokļos un uzskaitē ir būtiskas atšķirības. Virs mumsjau minējām, ka ar PVN netiek iekasēts darījumi, kas saistīti ar bankas ķīlas izmantošanu. Protams, šis noteikums neattiecas uz nodokļa aprēķināšanu par labuma guvēja piegādātajām precēm, ja tas ir noteikts likumā (piemēram, saskaņā ar OSNO) vai līgumā.

Saņēmējs saistību atmaksāšanai saņemto maksājumu attiecina uz ienākumiem tāpat kā tad, ja aktīvu maksājums tiktu veikts bez bankas garantijas, t.i., kā ieņēmumi no pārdošanas.

Direktors var izvēlēties, kur iekļaut izmaksas, kas rodas, sazinoties ar banku organizāciju. Tajā pašā laikā viņam, protams, ir jāņem vērā nodrošinātā īpašuma īpašības un tiesisko attiecību saturs ar labuma guvēju, kas izveidots pēc būtības. Principāls var iekļaut izmaksas citos vai ar darbību nesaistītos izdevumos.

Lūdzu, ņemiet vērā, ka neatkarīgi no izvēlētās iespējas izmaksas ir jāatzīst pēc lineārās metodes garantijas darbības laikā. Attiecīgais noteikums ir ietverts Finanšu ministrijas vēstulē, kas datēta ar 11.01.2011.

Komisijas uzskaite ar vienmērīgu izmaksu sadali

Izmantojot šo pieeju, tiek ģenerēti šādi darījumi:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - galvotāja atlīdzības iekļaušana nākamo periodu izmaksās pēc garantijas izsniegšanas;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - komisijas naudas pārskaitīšana bankai;
• Dt sch. 91,2 kt c. 97 - atlīdzības daļas norakstīšana pēc vienošanās vai saskaņā ar grafiku (aprēķina proporcionāli garantijas termiņam).

Svarīgi punkti

Lūdzu, ņemiet vērā, ka atskaitīšanas secībakomisijas nauda bankai - vienādās daļās vai vienā maksājumā - ir fiksēta grāmatvedības politikā. Attiecīgā prasība izriet no PBU 1/2008. noteikumiem.

Galvenais kritērijs, lai izvēlētos vienotu izmaksu sadalījumu, ir ar attiecīgajām izmaksām saistīto ieņēmumu dinamika. Ja ienākumi tiek sadalīti pa vairākiem pārskata periodiem, tad izdevumi grāmatvedībā jāuzrāda sinhroni.

Izvēloties pieeju, jāvadās pēc aktīvu īpašībām. Ja materiālu un izejvielu piegāde tiks veikta secīgi, tad vienmērīgāka izmaksu sadale būs pamatotāka.

Grāmatvedība pēc nozares

Jāatzīmē, ka, izvēloties pieeju izdevumu uzskaitei, ļoti daudz ir atkarīgs no tautsaimniecības nozares, kurā darbojas principāls. Tātad kā izmaksu apakšveids nākamajiem periodiem ir nākotnes darbu izmaksas, kuras var atzīt būvkompānijas. Piemērojot iepriekš aprakstīto izmaksu vienlīdzīgas sadales metodi, tiek veidoti grāmatojumi:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - komisijas maksas uzskaite kā daļu no atliktajām izmaksām;
• Dt sch. 20 kt. 97 - daļa no līgumā vai maksājumu grafikā noteiktās atlīdzības tiek ieskaitīta būvobjekta izmaksās.

Pārskaitot komisijas maksu par bankas garantiju izdevumos, debeta ieraksti var atšķirties. Tas ir atkarīgs no konkrētā biznesa darījuma veida. Piemēram, ierakstos tiks izmantots konts. 23, ja aktīvs ir novietots uz palīgierīcesražošana.

Līzinga attiecības

Atsevišķi jāapsver situācija, kad principāls sākumā skaidri un saskaņā ar līgumu samaksāja par visām saņēmēja piegādēm, bet pēc tam kādu dienu pēkšņi pārtrauca to darīt (garantija turpināja darboties). Šādi gadījumi ir izplatīti, īrējot komerciālo nekustamo īpašumu.

Maksājumi, nododot objektu maksas lietošanā, veikti laikā, tiek atspoguļoti ierakstā Dt c. 26 kt. 76 atbilstoši ieturējumu biežumam (piemēram, reizi mēnesī).

Nodokļu uzskaitē vēlams ņemt vērā komisijas maksu:

1. Līdz īres noteikumu pārkāpuma brīdim - sinhroni norakstot komisiju ar maksājumiem (piemēram, reizi mēnesī).
2. Pēc maksājumu apturēšanas (un rezultātā garantijas piemērošanas) - komisijas naudas atlikumu norakstot izdevumos.

Uzskaites ieraksts ir tāds pats kā īres maksai, un komisijas maksa tiek ieturēta kā vienreizējs maksājums uzreiz pēc garantijas piemērošanas.

Secinājums

Banku garantiju uzskaite budžeta iestādēs tiek veikta ārpusbilances kontos. Tas saistīts ar to, ka galvojums nenonāk klienta kontā, bet atrodas kredītiestādē visā valsts līguma izpildes laikā.

Darbība ir atspoguļota, kā parādīts zemāk esošajā tabulā.

Operācija	Konts pēc bilances	Summa
Saņemtgarantijas saistību nodrošināšanai saskaņā ar valsts līgumu	10	Ar "+" zīmi
Garantijas atcelšana	10	Ar "-" zīmi.

Pamats norakstīšanai ir līgumslēdzēja līguma nosacījumu ievērošana, vienošanās pārkāpšana vai līguma laušana likumā noteiktajā kārtībā.

Lūdzu, ņemiet vērā: nodrošinot nodrošinājumu ķīlas veidā, tiek īstenots Art. 96 44-FZ, nav atļauts atspoguļot naudas ieņēmumus ārpusbilances kontā. 10.