Valūtas kursa atšķirības. Valūtas kursa starpību uzskaite. Maiņas atšķirības: sūtījumi

2024 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2023-12-17 10:35

Šodien Krievijas Federācijā spēkā esošie tiesību akti 2011. gada 6. decembra federālā likuma Nr. 402 "Par grāmatvedību" ietvaros paredz saimniecisko darījumu, saistību un īpašuma uzskaiti stingri rubļos. Arī nodokļu uzskaite, pareizāk sakot, tās uzturēšana tiek veikta norādītajā valūtā. Bet dažas kvītis netiek veiktas rubļos. Ārvalstu valūta, saskaņā ar likumu, ir jākonvertē. Tālāk rakstā mēs apsvērsim tādu jēdzienu kā "maiņas starpība". Kas ir šie aktīvi? Kad tie parādās un kā tie ir atspoguļoti dokumentācijā?

Vispārīga informācija

Likuma ietvaros tiek atzīmēts, ka naudas darījumi organizācijas kontos tiek veikti rubļos ar konvertāciju pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas noteiktā kursa tiešās pārejas dienā. darbība. Juridiski ir paredzētas situācijas, kad pārrēķins ir atļauts datumā, kas atšķiras no aprēķina veikšanas brīža. Valūtas kursa svārstību (izmaiņu) gadījumā attiecībā pret pārvērtēšanas datumiem rodas valūtas kursa starpība. Tas, atspoguļojot darbību, noved pie papildu ienākumu vai izdevumu parādīšanās. Valūtas kursa starpība rodas, kad viens un tas pats aktīvs (prasījums, saistības), kas denominēts ārvalsts valūtā, tiek novērtēts dažādos laika momentos, izslēdzot situāciju ar nemainīgu valūtas kursu.

Grāmatvedības un nodokļu bilance

Valūtas kursa starpību uzskaite notiek gan nodokļos, gan grāmatvedībā. Tomēr to atspoguļojumam dokumentācijā ir zināmas atšķirības. Nodokļu uzskaite paredz valūtas kursu un summu atšķirības. Grāmatvedības dokumenti atspoguļo tikai vienu veidu. Tie atspoguļo tikai valūtas kursa atšķirības. Tajā pašā laikā koncepcijas pamatbūtība ir atšķirīga arī grāmatvedības un nodokļu atlikumiem. Attiecīgi katram veidam tiek piemērots aprēķins. Ne pēdējais faktors, kas ietekmē valūtas kursa atšķirību rašanos nodokļu uzskaitē, ir nodokļa bāzes uzkrāšanas iespēja. Nodokļu maksātājam saskaņā ar spēkā esošo likumdošanu ir tiesības piemērot skaidras naudas metodi vai uzkrāšanas metodi.

Grāmatvedība

Valūtas kursa starpības parādās darījuma ar kreditoru vai debitoru parādiem ārvalstu valūtā rezultātā. Šādos gadījumos ir jāievēro noteikts nosacījums. Valūtas kurss maksājuma datumāatšķiras no tā, kāds bija uzskaites pienākuma pieņemšanas brīdī pārskata periodā vai no rādītāja pārskata datumā, kurā ir pēdējais pārrēķins.

Tā notiek arī citos gadījumos. Piemēram, pārrēķina operācijām:

• naudas vienību vērtība organizācijas kasē;
• aktīvi bankas kontos;
• nauda, maksājuma dokumenti;
• vērtspapīri.

Kā tiek atspoguļotas ārvalstu valūtas maiņas atšķirības?

Aktīvu darījumi tiek veikti saskaņā ar noteiktām prasībām. Jāpiebilst, ka atspoguļojumam dokumentācijā ir sava specifika. Tādējādi valūtas kursa atšķirību uzskaite grāmatvedības darījumos tiek uzskaitīta atsevišķi no citiem izdevumu un ieņēmumu veidiem. Tajā pašā laikā, izņemot norēķinus par iemaksām pamatkapitālā, attiecīgie aktīvi ir obligāti jāiekļauj uzņēmuma darbības finansiālajā un ekonomiskajā rezultātā. Tad rādījums grāmatvedības dokumentos tiek fiksēts ienākumu (valūtas kursa pieauguma gadījumā) vai izdevumu (samazināšanās gadījumā) veidā.

Dibinātāju iemaksas pamatkapitālā

Šīs kvītis var veikt ne tikai rubļos. Gadījumos, kad saskaņā ar likumā noteiktajiem dokumentiem dibinātāju iemaksa statūtkapitālā tiek veikta ārvalstu valūtā, tas tiek atspoguļots grāmatvedības dokumentācijā kontā 80 ("Pamatkapitāls"). Kā šīs valūtas kursa starpības tiek reģistrētas? Darījumi tiek veikti rubļos pēc Centrālās bankas noteiktā kursa reģistrācijas brīdījuridiska persona. Situācijās, kad parādus atmaksā īpašnieki, vai pārrēķinot jau radušos ārvalstu valūtas parādu uz pārskata datumu, parādās papildu aktīvi. Tie tiek uzskaitīti 83. kontā ("Papildkapitāls"). Var būt arī situācijas, kad pārrēķins pārskata datumā atklāj negatīvu valūtas kursa starpību. Šajā gadījumā tiek praktizēti debeta ieraksti, kuru mērķis ir samazināt pamatkapitālu. Tajā pašā laikā debeta atlikums nav atļauts. Tāpēc organizācijas dibinātājiem ir ieteicams noteikt fiksētu likmi pārskata periodā. Atskaites periodā tas ir jāpārrēķina vienu vai divas reizes. Taču, ja valūtas kursa starpības tomēr radušās organizācijas darbības gaitā, tās ieteicams atspoguļot šādos debeta kontos: 91 ("Pārējie ieņēmumi un izdevumi") vai 84 ("Nesegtie ienākumi vai nesegtie zaudējumi"). Lai novērstu šādas situācijas, organizācijai ieteicams ieviest kārtību, kādā tās pamatkapitālā tiek ieskaitītas negatīvās valūtas kursa starpības.

Ziņošana

Grāmatvedībā tiek iekļautas valūtas kursa atšķirības citos ieņēmumos vai izdevumos. Apkopojot datus pa saimniecisko darījumu veidiem, saistībām un īpašumiem, kuru vērtība ir izteikta ārvalstu valūtas vienībās, atsevišķi jāatspoguļo attiecīgie aktīvi. Tajā pašā laikā ienākumi vai izdevumi, kas saistīti ar valūtas pirkšanas un pārdošanas operāciju veikšanu, netiek uzskaitīti valūtas kursa starpības kopējā summā. Ir noteikta kārtība saskaņā arkas regulē aktīvus. Konkrēti:

1. Valūtas kursa starpības, kas rodas, pārrēķinot parādu ārvalstu vienībās, ir jāatklāj. Šajā gadījumā obligāti jāievēro tās iemaksas noteikumi pārrēķina naudā.
2. Aktīvi, kas iegūti, pārrēķinot parādu ārvalstu valūtā. Šajā gadījumā tas ir jāmaksā rubļos.
3. Apmaiņas atšķirības publicētas, izmantojot organizācijas bilanci. Taču aktīvi tajā pašā laikā nenonāca tajos kontos, kuros ņemts vērā uzņēmuma finanšu rezultāts.
4. Līguma pušu noteiktais kurss pārskata datumā (atsevišķos gadījumos tas var būt oficiālais kurss pret rubli, ko pārskata brīdī nosaka Centrālā banka).

Tomēr aktīvi, kas rodas no ārvalstu valūtas parāda pārvērtēšanas, galīgajā peļņas vai zaudējumu aprēķinā nav atsevišķi jāatspoguļo. Valūtas kursa starpības, kas rada ienākumus (izņemot tās, kas uzrādītas papildu kapitāla kontā), iet caur rindu 090 (veidlapa Nr. 2) un tiek iekļautas citos ienākumos. Izdevumu veidojošās daļas (izņemot tās, kas atspoguļotas papildu kapitāla kontā) iet caur 100. rindu (veidlapa Nr. 2) un tiek iekļautas citos izdevumos.

Nodokļu dokumentācija

Valūtas kursa starpība organizācijas darbības kontekstā var radīt ienākumus vai izdevumus. Atšķirībā no grāmatvedības dokumentācijas, kuras mērķis ir noteikt finansiālo rezultātu nokonkrētā uzņēmuma darbību, nodokļu pārskatu galvenais uzdevums ir noteikt bāzi, uz kuras pamata tiek iekasēts budžetā iemaksātais nodoklis. Valūtu starpības šajā gadījumā tiek aplūkotas no šīs bāzes palielināšanas vai samazināšanas viedokļa. Aktīvus, kas palielina organizācijas ienākumus, nodokļu dokumentācijā sauc par pozitīviem. Saskaņā ar pašreizējo Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu šādi ieņēmumi jāiekļauj ar pamatdarbību nesaistītos ienākumos. Valūtas starpības, kas palielina organizācijas izdevumus, nodokļu uzskaitē sauc par negatīvām. Saskaņā ar pašreizējo nodokļu kodeksu, kas ir pieņemts un darbojas Krievijas Federācijā, šādi aktīvi jāiekļauj ar saimniecisko darbību nesaistītajos izdevumos.

Organizācijas praktiskās aktivitātes

Ar valūtas kursa starpību saprot jebkāda veida saistību, prasījumu, īpašuma pārvērtēšanu, kas veikta ārvalstu valūtā. Attiecīgi arī maksājums par tiem jāveic tajās pašās naudas vienībās. Gadījumos, kad samaksa par saistību, prasījumu, mantas pārvērtēšanu tiek veikta rubļos, starpību, kas rodas valūtas kursa svārstību rezultātā, sauc par summas starpību. Tajā pašā laikā nodokļu maksātājs, kas strādā uz skaidras naudas pamata, savā darbībā ar šādiem aktīviem nemaz nesaskaras. Valūtas maiņas atšķirības, izmantojot šo pieeju, rodas valūtā izteikto organizācijas vērtību pārvērtēšanas laikā vai naudas vienību tiešas pārvērtēšanas laikā uzņēmuma skaidrā naudā.

Nodokļu pārskatu atspoguļošana

Nodokļu dokumentācijā tiek ņemta vērā valūtas kursa darījumu rašanās ne tikai pārskata perioda pēdējā dienā. Tas notiek katru reizi, kad tie parādās. Summu ieņēmumu uzskaite, atšķirībā no valūtas kursa, tiek veikta tikai ar tiešu parāda atmaksu. Šajā gadījumā aktīviem nav nekādas ietekmes uz nodokļa bāzes lielumu. Tas ir saistīts ar faktu, ka tie nav aprēķināti uz pārskata datumu saskaņā ar dokumentāciju. Šie nosacījumi mūsdienu nodokļu likumdošanas ietvaros ir spēkā tikai tiem nodokļu maksātājiem, kuru darba pamatā ir uzkrāšanas metode nodokļu bāzes atspoguļošanai. Ar nosacījumu, ka uzņēmums vai uzņēmējs savā darbībā izmanto skaidras naudas metodi, tā darbības gaitā vispār nerodas aktīvi. Valūtas kursa atšķirību rašanās ir saistīta arī ar valūtas vērtību pārvērtēšanu, kas izteikta naudas vienību atlikumā, kas atrodas uzņēmuma kontos vai skaidrā naudā.

Pārdomas deklarācijā

Pozitīvas summas (maiņas) atšķirības nodokļu dokumentācijā ir atspoguļotas Deklarācijas pielikuma Nr.1 02.lapas 100.rindā ar pamatdarbību nesaistīto ienākumu struktūrā. Attiecīgi negatīvie aktīvi attiecas uz ar pamatdarbību nesaistītiem izdevumiem. Tie iet caur 200. rindu no 2. pielikuma uz deklarācijas 02. lapu.

Akciju kapitāla ieguldījums nodokļu dokumentācijā

Saskaņā ar spēkā esošajiem nodokļu tiesību aktiem, nosakot nodokļa bāzi, ir atļauts,izmanto, lai aprēķinātu peļņas maksājumus, neņem vērā organizācijas līdzekļus, kas saņemti no īpašniekiem un kuru mērķis ir palielināt pamatkapitālu. Turklāt nodokļu maksātāja tiesību saņemšana uz īpašumu, kas iegūts apmaiņā pret viņa akcijām (akcijām), kas nodotas uzņēmuma rīcībā, nav uzskatāma par peļņu, kas radusies no nodokļa maksātāja. Šajā sakarā valūtas kursa starpības, kuru mērķis ir mainīt pamatkapitālu, nav pamats, lai no tām iekasētu ienākuma nodokli.

Atšķirības finanšu rezultātos un nodokļu bāzē

Atšķirīgo aplūkotā valūtas kursa un kopējo aktīvu rašanās momentu definīciju rezultāts grāmatvedības un nodokļu dokumentācijā ir neatbilstība starp organizācijas gala finanšu rezultātu un tās nodokļa bāzi, ko izmanto, lai aprēķinātu ienākuma nodokli. Tomēr šī neatbilstība nav kritiska, jo pēc būtības tā ir nepastāvīga parādība un tiek iekļauta pagaidu apliekamo (atskaitāmo) starpību kategorijā. Izveidotie aktīvi noteikti tiks ņemti vērā arī turpmāk, sastādot grāmatvedības dokumentāciju, aprēķinot organizācijas ienākuma nodokli.

Secinājumi

Darbības izveidoto aktīvu atspoguļošanai grāmatvedības dokumentācijā tiek veiktas likumā noteiktajā kārtībā. Valūtas starpības visu veidu saistībām, kuru vērtība noteikta ārvalstu valūtā, bet maksājums tiek veikts rubļos, veidojas pārrēķina rezultātā saistību dzēšanas dienā vaipēdējā diena pārskata periodā. Šī ir viena no atšķirībām no nodokļu uzskaites. Kā minēts iepriekš, tas paredz iegūto aktīvu aprēķinu tikai saistību dzēšanas brīdī. Tajā pašā laikā valūtas kursa starpības, kas radušās grāmatvedībā pārskata datumos, nav pamats ienākuma nodokļa aprēķināšanai.