Amortizācijas prēmija - kas tas ir?

2024 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2023-12-17 10:35

Gandrīz katram uzņēmumam ir pamatlīdzekļi (OS). Viņiem ir tendence nolietoties. Saskaņā ar PBU noteikumiem pamatlīdzekļi tiek reģistrēti, un no tiem tiek iekasēts nolietojums.

Amortizācijas izmaksas

Šīs summas tiek izmantotas, lai kompensētu OS nolietojumu. Tie ir iekļauti izplatīšanas vai ražošanas izmaksās.

Amortizācijas izmaksas ir summas, kas aprēķinātas, pamatojoties uz attiecīgo objektu uzskaites vērtību un likmēm. Norma ir gada kompensācijas procents par pamatlīdzekļu nolietotās daļas izmaksām.

Īpašumu grupas

Tie veidojas atkarībā no objektu lietderīgās lietošanas laika:

• I grupa - 1-2 gadi;
• II - 2-3;
• III - 3–5 gadus vecs;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - vairāk nekā 30 gadi.

Kāda ir pamatlīdzekļu nolietojuma prēmija?

Šis termins likumdošanā nav definēts. Tomēr grāmatveži un ekonomisti diezgan aktīvi izmanto šo jēdzienu savā darbībā.

Nodokļu maksātājs var iekļaut atskaitē ņemtajās izmaksāsperiodā (atkarībā no nodokļu režīma), kapitālieguldījumu izmaksas pamatlīdzekļos, tas ir, izmaksas, kuras uzņēmums var atzīt vienā reizē. Šis "labums" ir amortizācijas prēmija. Uzkrājumu var veikt, tai skaitā objekta pabeigšanai, rekonstrukcijai, modernizācijai.

Ierobežojumi

Ir vairāki.

Pirmkārt, nolietojuma prēmiju nevar piemērot bez maksas saņemtajiem objektiem. Atbilstošais noteikums fiksē Nodokļu kodeksa panta 9.258.punktu.

Otrkārt, ir noteikts maksimālais nolietojuma bonuss. I-II un VIII-X grupā iekļautajām operētājsistēmām tas ir 10%, bet citiem objektiem (III-VII grupa) - 30% (iepriekš bija 10%).

Norādītie rādītāji tiek izmantoti izveidē, daļējā likvidācijā, iegādē, modernizācijā, tehniskajā pārkārtošanā u.c.

Atgūšana

Tas tiek ražots ieviešanas laikā pirms 5 gadu termiņa beigām no OS nodošanas ekspluatācijā. Nolietojuma prēmijas atjaunošana vienkāršā izteiksmē ir tā summas iekļaušana ieņēmumos. Atbilstošā prasība ir noteikta 2. punktā. 4 9. panta 258. punkts NK.

Gan 10, gan 30 procenti no jebkuriem izdevumiem var tikt atgūti. Šī procedūra nav paredzēta citām iznīcināšanas metodēm.

Pārejas noteikumi

Nodokļu kodeksa 258. panta jaunā redakcija stājās spēkā 2009. gadā

Saskaņā ar pag. Kodeksa 272. panta 2 3. punktā, nolietojuma prēmija ir summa, kas tiek atzīta šī perioda izmaksās,kurā sākās nolietojuma uzkrāšana objektiem, kuros tika veikti kapitālieguldījumi.

No tā izriet, ka iegādājoties/veidojot objektu, tiek piemērota 30% prēmija fondiem, kas nodoti ekspluatācijā kopš 2008. gada decembra. var izmantot, ja pēc 1. janvāra mainās modernizēto objektu sākotnējā cena. 2009

Tomēr, pamatojoties uz FZ Nr. 224 9. punkta 10. punkta noteikumiem, jaunā izdevuma Art. 258 jāpiemēro pamatlīdzekļiem, kas nodoti ekspluatācijā kopš 2008. gada janvāra. Attiecīgi grāmatvežiem radās jautājums: vai ieņēmumos jāiekļauj amortizācijas prēmija, ja 2008. gadā iegādāts un ekspluatācijā nodots objekts tika pārdots tajā pašā gadā?

Pirmkārt, Finanšu ministrija skaidroja, ka nepieciešams atjaunot piemaksu. Tomēr vēlāk tika izteikts cits viedoklis. Rezultātā tika pieņemta šāda nostāja.

Realizējot pirms 2008. gadā iegādāto pamatlīdzekļu prēmijas obligātās atjaunošanas jaunā noteikuma spēkā stāšanās (tas ir, līdz 2009. gada 1. janvārim), maksātājam tās summu nevajadzētu iekļaut ieņēmumos.. Šāds secinājums formulēts, pamatojoties uz TK panta 2.5.punktu, saskaņā ar kuru likumdošanas aktiem par nodokļiem un nodevām, nosakot jaunas saistības vai jebkādā citā veidā pasliktinot saimnieciskās darbības subjekta situāciju, nav atpakaļejoša spēka.

Vērts teikt, ka 2008. gada 1. janvārī ekspluatācijā nodotā īpašuma pārdošanas gadījumā pēc 01.01.2009., nolietojuma prēmijai ir jābūtatjaunot.

Praktisks pielietojums

Maksātāji var piemērot prēmiju neatkarīgi no tā, kā tiek aprēķināts nolietojums.

Ja tiek izmantota lineārā metode, preces sākotnējās izmaksas tiek samazinātas par nolietojuma bonusu. Šīs izmaksas tiek ņemtas par pamatu ikmēneša nolietojuma aprēķināšanai nodokļu grāmatvedībā.

Ja uzņēmums izmanto nelineāru metodi, pamatlīdzekļi pēc nodošanas ekspluatācijā tiek iekļauti attiecīgajā grupā (apakšgrupā) (pēc to sākotnējās izmaksām, samazinātas ar piemaksu).

Piemērs

Skaidrības labad ņemsim nosacītu uzņēmumu - CJSC "Ivan". Sākotnējie dati ir šādi:

• Nolietojums tiek aprēķināts, izmantojot nelineāru metodi.
• Attiecībā uz OS III-VII gr. Tiek piemērota 30 procentu prēmija.
• 2016. gada augustā uzņēmums iegādājās un nodeva ekspluatācijā septītajā grupā ietilpstošās iekārtas. OS sākotnējās izmaksas ir 1 miljons rubļu.

Tagad aprēķināsim nolietojuma bonusu. 9 mēnešu beigās 2016.g., uzņēmuma grāmatvede izmaksu daļā ņems vērā šādu summu:

1 miljons rubļu x 30%=300 tūkstoši rubļu

Pārējās aprīkojuma izmaksas (1 miljons rubļu - 300 tūkstoši rubļu=700 tūkstoši rubļu) jāiekļauj VII grupas kopējā bilancē no 2016. gada 1. septembra

Vai piemaksas izmantošana ir jāatspoguļo finanšu politikā?

Nodokļu speciālisti un finansisti uzskata, ka, ja uzņēmums izmanto "labumus", tad tas ir jāfiksē grāmatvedības politikā. Atbilstošisecinājums ir ietverts Finanšu ministrijas un Federālā migrācijas dienesta vēstulēs.

Šķīrējtiesas ieņem citu nostāju. Jo īpaši viņi uzskata, ka uzņēmums var izmantot amortizācijas piemaksu, un šis fakts nav jāfiksē grāmatvedības politikā.

Juristi savukārt iesaka pārdomāt lēmumu par "pabalstu" izmantošanu, lai izvairītos no konfliktiem ar Federālo nodokļu dienestu.

Lietošanas sekas

Nolietojuma bonusu nevar izmantot grāmatvedībā. Nodokļu grāmatvedībā attiecīgi objekta nolietojuma summu aprēķināšanas sākuma mēnesī veidojas lielāks izdevums. Starp kontiem pastāv pagaidu ar nodokli apliekama starpība. Tā rezultātā rodas DTL (atliktā nodokļa saistības).

No otrā nolietojuma summu aprēķināšanas mēneša nodokļu uzskaites izdevumi būs mazāki par grāmatvedības izdevumiem. Tas ir saistīts ar faktu, ka ikmēneša nolietojuma summa būs lielāka, jo aprēķins tiek veikts pēc sākotnējām izmaksām, neņemot vērā prēmiju.

Attiecīgi no otrā mēneša pagaidu starpība samazināsies, un IT tiks atmaksāts.

Atspoguļošanas pazīmes

Apsveriet iespēju publicēt ziņas ar amortizācijas piemaksu. Ņemsim nosacītu uzņēmumu SIA "Antey". Sākotnējie dati ir šādi:

• 2016. gada martā uzņēmums iegādājās un nodeva ekspluatācijā III grupā iekļauto OS.
• Objekta izmaksas ir 1 miljons 200 tūkstoši rubļu. (bez PVN).
• Lietošanas laiks – 60 mēneši. (5 gadi).
• Izdevumi un ienākumi uzņēmumānosaka pēc uzkrāšanas principa.
• Nodokļu uzskaitē III-VII grupas pamatlīdzekļiem tiek piemērota 30% prēmija.
• Nolietojums tiek aprēķināts, izmantojot lineāro metodi gan nodokļu, gan grāmatvedības uzskaitē.

2016. gada martā grāmatvede veic ierakstus:

• db kan. 08 subac. "OS iegāde" Kd sch. 60 - 1 200 000 - tiek ņemta vērā pamatlīdzekļa iegāde;
• db kan. 01 apakškonts "Savu OS" CD sch. 08 subac. "Pamatlīdzekļu iegāde" - 1 200 000 - atspoguļo pamatlīdzekļu nodošanu ekspluatācijā.

Amortizācijas bonusa uzskaite tiks veikta aprīlī. Nodokļu uzskaite atspoguļos 360 tūkstošus rubļu. (1 miljons 200 tūkstoši rubļu x 30%). Ikmēneša nolietojums būs:

(1 miljons 200 tūkstoši rubļu - 360 tūkstoši rubļu) / 60 mēneši=14 tūkstoši rubļu/mēnesī

Kopējie izdevumi aprīlī nodokļu uzskaitē būs:

360 tūkstoši rubļu + 14 tūkstoši rubļu=374 tūkstoši rubļu

Starp kontiem parādās laika atšķirība. Tas ir:

374 tūkstoši rubļu - 20 tūkstoši rubļu.=354 tūkstoši rubļu.

Viņa savukārt rada TO:

354 tūkstoši rubļu x 20%=70 800.

Aprīļa ziņojumiem jābūt šādiem:

• db kan. 20 cd sc. 02 - 20 tūkstoši rubļu - atspoguļo pamatlīdzekļu nolietojumu;
• db kan. 68 apakškonti "Ienākuma nodokļa aprēķini" Kd c. 77 - 70 800 rubļi - TAS tiek ņemts vērā.

Maijā un turpmākajos mēnešos visā objekta lietderīgās darbības laikā izdevumi grāmatvedībā būs lielāki (20 tūkstoši rubļu > 14 tūkstoši rubļu). Citiem vārdiem sakot, būspagaidu starpības atmaksa par 6 tūkstošiem rubļu. Attiecīgi IT samazinās par 1200 rubļiem. (6 tūkstoši rubļu x 20%).

Elektroinstalācijai jābūt šādai:

• db kan. 20 cd sc. 02 - 20 tūkstoši rubļu - uzkrātais pamatlīdzekļu nolietojums;
• db kan. 77 Cd skaits. 68 subst. "Aprēķini par ienākuma nodokli" - 1200 rubļi. - tiek ņemta vērā daļēja IT atmaksa.

Grūtības ar bonusa atgūšanu

Grāmatvežu jautājumi rodas sakarā ar to, ka ne 2. punktā. TK 258.punkta 4 9, ne arī citās Kodeksa 25. nodaļas normās nav teikts, kad nepieciešams atjaunot piemaksu: tās lietošanas vai pamatlīdzekļu ieviešanas periodā.

Saskaņā ar apakšpunkta noteikumiem. 5. panta 4. 271. punktu, ieņēmumi atjaunotās rezerves summu veidā un citi līdzīgi ienākumi jāatspoguļo tā taksācijas (pārskata) perioda pēdējā dienā, kurā tie faktiski tiek atjaunoti. FM skaidroja, ka izmaksās iekļautā nolietojuma prēmija, pamatojoties uz p. 2 9 punkti Art. 258 nodokļu kods ir iekļauti bāzē periodā, kurā tika ieviesta OS.

Grāmatvežus interesē arī šādi jautājumi: vai prēmijas iekļaušana ieņēmumos liecina par to, ka uzņēmums šo summu tiešām zaudē un izmaksās nevar ņemt vērā 10% vai 30% no objekta sākotnējās cenas? Vai maksātājs, atjaunojot prēmiju, var par tādu pašu summu samazināt ieņēmumus no līdzekļu pārdošanas?

FM skaidroja, ka saimnieciskajai vienībai nav tiesību pārrēķināt pārdodamajam objektam nolietojuma summu par pagājušajiem periodiem un tā atlikušo vērtību. ATšo savienojumu, pamatojoties uz apakš. TC 268. panta 1 1. punktu, ienākumus no šī īpašuma pārdošanas var samazināt tikai par atlikušo vērtību.

Attiecīgi nolietojuma prēmija, kuras apmērs tiek atjaunots, neatspoguļojas izdevumu sastāvā ne tās atjaunošanas periodā, ne vēlāk.

Tikmēr, pēc virknes ekspertu domām, šo ministrijas nostāju var uzskatīt par pretrunīgu. Tas ir saistīts ar sekojošo.

Tieša aizlieguma prēmijas summu atkārtoti iekļaut izdevumos likumdošanā nav. Kā norādīts apakšdaļā. Nodokļu kodeksa 268. panta pirmās daļas 1. punktu, pārdodot nolietojamo objektu, ienākumus samazina par atlikušo vērtību. Tā ir starpība starp sākotnējo cenu un darbības laikā uzkrāto nolietojuma summu.

Sākotnējās izmaksās ir iekļautas iegādes, būvniecības, piegādes, ražošanas un nodošanas lietošanas kārtībā izmaksas.

Tālāk jums vajadzētu atsaukties uz par. Nodokļu kodeksa 258. punkta 3 9. Tā norāda, ka pamatlīdzekļi, par kuriem tika piemērota prēmija, tiek iekļauti grupās pēc to sākotnējās vērtības, atskaitot ne vairāk kā 10% vai 30% (attiecīgai grupai). Šo procentu summa ir iekļauta taksācijas perioda izmaksās.

Nianses

Jāteic, ka iepriekš minētais formulējums tieši neparedz pamatlīdzekļa sākotnējās cenas samazinājumu. Tas tikai nosaka ierobežojumu izdevumu iekļaušanai par īpašuma turpmāko nolietojumu.

Turklāt mēs runājam parprocentuālā daļa no sākotnējās cenas, kas iekasēta no izmaksām. Objekta pārdošanas brīdī šīs summas ir pakļautas piedziņai. Attiecīgi uzņēmums, pārdodot pamatlīdzekļus un iekļaujot ieņēmumos prēmijas summu, var samazināt pārdošanas peļņu par objekta atlikušo cenu, kas aprēķināta tā, it kā prēmija nebūtu piemērota.

Laika noteikšanas problēmas

Kā norādīts 2. punktā. TC 258. punkta 4 9. punktu, ir nepieciešams atjaunot piemaksu par pamatlīdzekļu pārdošanu pirms 5 gadu termiņa beigām no nodošanas ekspluatācijā. Grāmatveži interesējas, vai ir nepieciešams ievērot šo prasību attiecībā uz I-III grupā iekļautajiem īpašumiem, ja līdz pārdošanas datumam nolietojums ir pilnībā atmaksāts?

Formāli uzņēmumam būs jāievēro Kodeksa prasības, jo šajā sakarā nav nekādu ierobežojumu.

FM skaidroja, ka no 01.01.2009. piemaksa ir jāatjauno neatkarīgi no tā, vai objekta realizācijas brīdī tiek kompensēts vai netiek kompensēts nolietojums.

Tikmēr, iekļaujot summu ienākumos, par šīs prēmijas summu varat palielināt šāda īpašuma atlikušo vērtību. Saskaņā ar apakšnoteikumiem. Nodokļu kodeksa 268. panta pirmās daļas 1. punktu, ir iespējams samazināt pārdošanas peļņu. Tomēr nodokļu iestādes var iesniegt prasības pret organizāciju saistībā ar šādiem darījumiem.

Atlikušās cenas noteikšana pirms 5 gadu termiņa beigām: piemērs

Ņemiet šādus sākotnējos datus:

• Objekta sākotnējās izmaksas ir 30 tūkstoši rubļu;
• ieguldījumu izmaksas tiek atspoguļotas pamatlīdzekļu nodošanas ekspluatācijā periodā (10%) - 3 tūkstoši rubļu;
• nolietojuma summa līdz ieviešanas datumam - 7 tūkstoši rubļu.

Aprēķins būs šāds:

• Sākotnējās izmaksas=30 tūkstoši rubļu. - 3 tūkstoši rubļu.=27 tūkstoši rubļu.
• Atlikuma cena=27 tūkstoši rubļu - 7 tūkstoši rubļu=20 tūkstoši rubļu

Tomēr, ņemot vērā iepriekš minēto, pamatojoties uz Nodokļu kodeksa noteikumiem, atlikusī vērtība būs lielāka:

30 tūkstoši rubļu - 7 tūkstoši rubļu=23 tūkstoši rubļu.

Tālāk pieņemsim, ka OS tika pārdota par cenu 25 tūkstoši rubļu. Šajā gadījumā maksātāja ienākumi būs:

• 25 tūkstoši rubļu - 20 tūkstoši rubļu=5 tūkstoši rubļu (vadoties pēc Finanšu ministrijas nostājas).
• 25 tūkstoši rubļu - 23 tūkstoši rubļu=2 tūkstoši rubļu (ņemot vērā likuma noteikumus).

Secinājumi

Tādējādi realizējamā objekta atlikušo vērtību var aprēķināt kā starpību starp tā sākotnējo cenu (izdevumi, neatskaitot prēmiju) un atlikušo vērtību (amortizācijas summas, izņemot prēmiju).

Tieši šo pieeju ieteicams izmantot, nosakot maksātāja ienākumus no pamatlīdzekļu pārdošanas. Taču šajā gadījumā ir iespējamas pretenzijas no IFTS.