Grāmatvedība un nodokļu uzskaite ražošanas uzņēmumā: definīcija, apkopes procedūra. Normatīvie grāmatvedības dokumenti

2024 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2024-01-17 19:00

Saskaņā ar PBU 18/02, kopš 2003. gada grāmatvedībā jāatspoguļo summas, kas izriet no neatbilstības starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti. Ražošanas uzņēmumos šo prasību ir diezgan grūti izpildīt. Problēmas ir saistītas ar gatavās produkcijas vērtēšanas un WIP (nepabeigtā darba) noteikumu atšķirību. Ļaujiet mums sīkāk apsvērt dažas grāmatvedības un nodokļu uzskaites iezīmes.

Vispārīga informācija

Ch. Nodokļu kodeksa 25. pants nosaka gatavās produkcijas un WIP novērtēšanas kārtību. Tas būtiski atšķiras no grāmatvedības noteikumiem. Pamatuzskaite tiek veikta saskaņā ar Noteikumu 64. un 59.punktu, kas apstiprināts ar Finanšu ministrijas 29.07.1998. rīkojumu Nr.34n.

Uzņēmums var izvēlēties administratīvo un komerciālo izdevumu atzīšanas kārtību saskaņā ar PBU 10/99 9. punktu. ATnodokļu grāmatvedībai (NU) šādas iespējas nav. Nodokļu kodeksa 319. pants nosaka 3 novērtēšanas metodes noteiktām organizāciju kategorijām.

Šīs atšķirības starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti dēļ uzņēmumam ir jāpārskata kārtējā perioda izmaksas, samazinot pozīcijas, kurām atklājas atšķirības ar NU. Organizācija var mainīt grāmatvedības novērtēšanas metodes, cenšoties to maksimāli pielāgot Nodokļu kodeksa noteikumiem.

Iespējamie problēmas risinājumi

Iespējams samazināt atšķirību starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti, izmantojot apsaimniekošanas un komerciālo izmaksu norakstījumus tieši uz kārtējā periodā pārdoto preču pašizmaksu. Fakts ir tāds, ka šo izmaksu sastāvs ir gandrīz tāds pats kā citu netiešo izmaksu sastāvs NU. Izvēloties šo izmaksu uzskaites iespēju, uzņēmums var atrisināt vairākas problēmas vienlaikus.

Pirmkārt, organizācija varēs novērst pagaidu atšķirības, kas rodas starp netiešajām izmaksām grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē. Ražotnē NU produkcijas ražošanas un pārdošanas netiešās izmaksas tiek pilnībā iekļautas pašreizējā periodā. Attiecīgais noteikums ir noteikts Nodokļu kodeksa 318. panta 2. punktā.

Ja neizmantojat iepriekš minēto iespēju, administratīvie un komerciālie izdevumi ir jāattiecina uz izmaksām, kas saistītas ar WIP un gatavās produkcijas izmaksu veidošanu. Tajā pašā laikā lielākā daļa no tiem var netikt iekļauti kārtējā perioda finanšu rezultātos. Tas radītu īslaicīgas atšķirības.

Otrkārt, organizācija varēs izolēt pastāvīgo apgabalupārdoto preču pašizmaksā iekļauto izmaksu atšķirības gan grāmatvedībā, gan nodokļu grāmatvedībā. Ražošanas uzņēmumos pastāvīgas atšķirības visbiežāk rodas, uzskaitot apsaimniekošanas un komerciālās izmaksas, kā arī ar ražošanas (nedarbības, darbības) izmaksas.

Treškārt, organizācija no WIP un gatavās produkcijas novērtēšanā iesaistītajām izmaksām varēs izslēgt izmaksas, kas veido pastāvīgas atšķirības. Tiešo izmaksu saraksts paliks tās, kas rada pagaidu atšķirības.

Grāmatvedības konti programmā 1C

Apskatīsim pagaidu atšķirības atlikušajās ražošanas izmaksās, kas uzskaitītas kontā. 20., 25., 23., 21.

Visas šīs izmaksas ir saistītas ar WIP atlikumu veidošanu pašreizējā periodā un gatavās produkcijas izmaksām. Tikmēr grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē tos atzīst atšķirīgi. Ražošanas uzņēmumā šīs izmaksas tiek iekļautas tiešajās izmaksās. Nodokļu uzskaitē tās tiek uzskatītas par netiešajām izmaksām. Attiecīgi NU šo izmaksu summas nav iekļautas WIP un gatavās produkcijas novērtējumā.

Pagaidu atšķirību noteikšanas un atliktā nodokļa aktīvu un saistību ierakstīšanas kārtība attiecīgajos grāmatvedības kontos būs atkarīga no uzņēmuma nodokļu uzskaites struktūras. Kā liecina prakse, daži uzņēmumi veido īpašus NU reģistrus. Paralēli tiek veikta grāmatvedība un nodokļu uzskaite.

Citās firmās tiek sadalītas izmaksas, kuru atzīšanas procedūra atšķiras grāmatvedībā unNu tieši uz grāmatvedības kontiem. Šī kārtība tiek izmantota, lai izslēgtu vai pievienotu šīs izmaksas nodokļu vajadzībām.

Paralēlas pārskatu piemērs

Pieņemsim, ka uzņēmums ražo stikla pakešu logus. Uzņēmums WIP grāmatvedībā novērtē pēc materiālu un izejvielu izmaksām, bet gatavo produkciju - pēc faktiskajām ražošanas izmaksām.

Saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem, nosakot gatavās produkcijas pašizmaksu, netiek ņemtas vērā apsaimniekošanas un komerciālās izmaksas. Tie attiecas uz netiešajām izmaksām un tiek atspoguļoti uzskaitē komisijas periodā.

Tālāk esošajā tabulā ir parādīts izmaksu saraksts un to sadalījums pa grupām:

Izmaksas	Grāmatvedības konti	Grāmatvedības grupa	Nodokļu uzskaites grupa
Stikls	20	Taisni
Plastmasa	20
Darbinieku alga, ieskaitot UST	20
Iekārtu un citu pamatlīdzekļu nolietojums	25
Alga apkalpojošajiem darbiniekiem (vadība, tehnologi), ieskaitot UST	25
Mini elektrostacijas un katlumājas pakalpojumi	23	-	-
Enerģijas patēriņš veikala stāvā	23	Taisni	Netiešs
Enerģijas patēriņa pārvaldība	23	Netiešs
Administratīvās izmaksas	26

Tiešo izmaksu veidošanas kārtību, novērtējot WIP izmaksas, nosaka p. Nodokļu kodeksa panta 1. 1 319. lpp.

Amortizācijas līdzekļi

Grāmatvedības operācijas, kas saistītas ar nolietojumu, ļauj pakāpeniski pārnest pamatlīdzekļu izmaksas uz gatavās produkcijas izmaksām.

Tajā pašā laikā dažiem objektiem nolietojums netiek aprēķināts. Šādu pamatlīdzekļu saraksts, kas ietverts normatīvajos grāmatvedības dokumentos, nedaudz atšķiras no NU. paredzētā saraksta.

Grāmatvedības uzskaitē netiek uzkrāts nolietojums ceļu un mežsaimniecības objektiem, produktīvajiem mājlopiem, bezpeļņas uzņēmumu pamatlīdzekļiem, dzīvojamā fonda objektiem. Saraksts ir sniegts PBU 6/01 17. punktā. Nolietojuma summa norādītajiem objektiem gada beigās tiek pārskaitīta uz ārpusbilances kontu. 010.

NU noteiktie pamatlīdzekļi netiek amortizēti, ievērojot vairākus nosacījumus. Ceļu un mežsaimniecības objektiem, ja tie būvēti par budžeta līdzekļiem, nolietojums netiek iekasēts. Bezpeļņas uzņēmumu pamatlīdzekļi netiek amortizēti, ja tie ir iegādāti par mērķa līdzekļiem un tiek izmantoti bezpeļņas aktivitātēm.

Vispārīgie nolietojuma noteikumi

Iekārtu un citu pamatlīdzekļu nolietojums grāmatvedībā sākas no 1.objekta pieņemšanas termiņam sekojošā mēneša diena. Attiecīgais noteikums ir ietverts PBU 6/01. 21. punktā.

Aprēķins sākas pēc tam, kad grāmatvedis veic ierakstu:

db kan. 01 Cd skaits. 08 - pamatlīdzekļu pieņemšana uzskaitei.

Tomēr NU nolietojums sākas nākamajā mēnesī pēc objekta nodošanas ekspluatācijā. Attiecīgais noteikums ir noteikts Nodokļu kodeksa panta 2. 259. punktā.

Ja ir jāreģistrē objekta īpašumtiesības, nolietojums jāiekasē citā secībā.

Ražošanas uzskaitē nolietojumu aprēķina pēc pamatlīdzekļa nodošanas ekspluatācijā. Šādu nostāju Finanšu ministrija paudusi 8.aprīļa vēstulē Nr.16-00-14/121. 2003 Nodokļu grāmatvedībā nolietojuma aprēķini tiek veikti pēc dokumentu nosūtīšanas valsts reģistrācijai un līdzekļu nodošanas ekspluatācijā. Uz to norāda Nodokļu kodeksa 258. panta noteikumi.

Pārtraukt nolietojuma uzkrāšanu gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē ražošanas uzņēmumā vienlaikus - no tā mēneša 1. datuma, kas seko periodam, kurā aktīvs tiek nolietots vai norakstīts (norakstīts no bilances). Pēc tam objekts tiek uzskaitīts ar nulles izmaksām.

Aprēķinu metodes

Grāmatvedībā ir 4 uzkrāšanas metodes:

• lineārs;
• samazinot atlikumu;
• proporcionāli saražotās produkcijas apjomam;
• izmaksu norakstīšana, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas laika gadu summu.

NU izmanto tikai 2 metodes: lineāro un nelineāro.

Nodokļu konverģencei ungrāmatvedībā, uzņēmumiem ieteicams izmantot lineāro metodi.

Tikmēr, ja uzņēmums izvēlas nelineāru pieeju, tas var ievērojami samazināt ar nodokli apliekamo peļņu pirmajos OS lietošanas gados.

Jebkurā gadījumā uzņēmuma izvēlētā metode ir fiksēta grāmatvedības politikā un ir jāpiemēro visā darbības periodā.

Pamatlīdzekļu kalpošanas periodi ir fiksēti Nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikatorā. To var izmantot arī grāmatvedībai.

Ja kādai precei kalpošanas laiks nav norādīts klasifikatorā, uzņēmums to var noteikt pēc tehniskās dokumentācijas. Ja perioda nav, jums ir jānosūta pieprasījums OS ražotājam. Uzņēmums nav tiesīgs patstāvīgi noteikt līdzekļu izlietošanas periodu.

Amortizācijas likmju samazinājums

NU normu var samazināt uz pusi:

1. Pasažieru pārvadājumi, kuru izmaksas ir vairāk nekā 300 tūkstoši rubļu.
2. Pasažieru mikroautobusi, kuru cena ir vairāk nekā 400 tūkstoši rubļu.

Uzņēmuma vadībai turklāt ir tiesības pēc vēlēšanās samazināt atskaitījumu likmi par jebkuriem pamatlīdzekļiem. Attiecīgais lēmums ir jāfiksē grāmatvedības politikā.

Apsveriet piemēru:

• LLC iegādājās vieglo automašīnu par cenu 600 tūkstoši rubļu. (bez PVN).
• Kalpošanas laiks ir 48 mēneši. (4 gadi).

Transportlīdzekļa nolietojuma likme ir:

(1/48 mēneši) x 100%=2,083%.

Jo mašīnas cena ir augstāka300 tūkstoši rubļu, likmi var samazināt uz pusi:

2,083% / 2=1,042%.

Ikmēneša nolietojums būs:

600 tūkstoši rubļu x 1,042%=RUB 6252

Paaugstināti standarti

Tas tiek nodrošināts tikai tām operētājsistēmām, kuras tiek izmantotas uzņēmumos ar vairāku maiņu darbību vai naidīgā vidē. Šajā gadījumā normas var dubultot.

Nolietojuma likmes var palielināt trīs reizes. Šī iespēja attiecas uz norēķiniem par nomātiem līdzekļiem. Tomēr noteikumam ir izņēmums. Jo īpaši nav atļauts palielināt nolietojuma likmi 1.-3.grupā iedalītajiem pamatlīdzekļiem, kuriem nolietojumu aprēķina nelineāri.

Apsveriet piemēru:

• CJSC iegādājās iekārtas ražošanai par 200 tūkstošiem rubļu. (bez PVN).
• Darbības periods - 60 mēneši. (5 gadi).
• Iekārtas nepārtraukti strādā četrās maiņās dienā.
• Nolietojuma aprēķināšanai tiek izmantota nelineārā metode.

OS norma būs:

(1 / 60 mēneši) x 100%=1,667%.

Tā kā rīks tiek izmantots vairāku maiņu režīmā, ātrumu var dubultot:

1,667% x 2=3,334%.

Amortizācijas summa mēnesī būs:

200 tūkstoši rubļu x 3, 334%=6668 RUB

Izlietoto līdzekļu nolietojums

Ekspluatācijā esoša objekta iegādes gadījumā tā sākotnējās izmaksas tiek noteiktas saskaņā ar pirkuma līgumu un pamatojoties uz izmaksām,kas saistīti ar pirkumu. Iepriekšējā īpašnieka aprēķinātais nolietojums netiek ņemts vērā.

Lai aprēķinātu lietota instrumenta nolietojumu, vispirms ir jānosaka lietderīgās lietošanas laiks. Lai to izdarītu, varat izmantot formulu:

Izmantotā objekta PI termiņš=jaunas OS PI termiņš - laiks, kad iepriekšējais īpašnieks objektu faktiski izmantoja.

Ja uzņēmums ir iegādājies rīku, kura lietderīgās lietošanas laiks ir pilnībā nostrādāts, uzņēmums pats var noteikt lietderīgās lietošanas laiku. Nepieciešams noteikt periodu, kurā uzņēmums varēs ekspluatēt šo objektu. Attiecīgais noteikums ir noteikts Nodokļu kodeksa panta 12 259. punktā.

Papildus

Daudzām organizācijām ir līdzekļi, kas iegūti pirms 2002. gada. Nolietojums no tām, protams, tika iekasēts saskaņā ar iepriekšējiem noteikumiem. Bet no 1.janvāra. 2002, aprēķins jāveic Nodokļu kodeksā noteiktajā kārtībā.

Attiecīgi uzņēmumam jānosaka pamatlīdzekļu atlikusī vērtība, atlikušais lietderīgās lietošanas laiks, kā arī nolietojuma likme.