Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pants. Lauka nodokļu audits

2024 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2023-12-17 10:35

Saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem Federālā nodokļu dienesta inspektoriem ir tiesības uzsākt uzņēmumu pārbaudes uz vietas. Šīs darbības ietver diezgan detalizētu uzņēmuma darbības izpēti, lai nodrošinātu atbilstību Krievijas Federācijas nodokļu tiesību aktu prasībām. Kādi tiesību avoti regulē pārbaudi uz vietas? Kāda ir šīs procedūras procedūra?

Kas ir Federālā nodokļu dienesta pārbaude uz vietas?

Nodokļu auditi uz vietas ir viena no galvenajām Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta darbībām. Šo procedūru regulē Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pantu, citus federālos likumus, kā arī ar Federālā nodokļu dienesta darbību saistīto departamentu nolikumus, vēstules un paskaidrojumus.

Izbraukšanas nodokļu audits - procedūra, kas papildina kameru. Vispārīgā gadījumā tā ir Federālā nodokļu dienesta inspektoru vizīte nodokļu maksātājas organizācijas teritorijā. Tā tiek organizēta, lai pārbaudītu dokumentus un citus būtiskus apstākļus par uzņēmuma atbilstību Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktajām prasībām.

Izpētīsim attiecīgo pasākumu pamatnoteikumus, kas noteikti Art. 89 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un citiem normatīvajiem avotiem, vairāk.

PamatnoteikumiFederālā nodokļu dienesta lauka pārbaudes

Federālā nodokļu dienesta lauka pārbaude tiek veikta, pamatojoties uz nodokļu dienesta teritoriālās struktūras vadītāja parakstītu lēmumu. Inspektori, kas tajā piedalās, arī tiek iecelti ar atsevišķu vietējo tiesību aktu - tās ir Art. 1. un 2. punkta prasības. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. Kā minēts iepriekš, attiecīgais pasākums parasti notiek nodokļu maksātāja teritorijā. Bet, ja to nav iespējams nodrošināt, pārbaude tiek veikta Federālā nodokļu dienesta teritoriālās nodaļas ēkā, kurai uzņēmums ir piešķirts.

Federālā nodokļu dienesta inspektori apskatāmā pasākuma laikā var pieprasīt no nodokļu maksātāja vai viņa darījumu partneriem visus ar nodokļiem saistītos dokumentus. Ja nepieciešams, nodokļu iestādēm ir tiesības veikt uzņēmuma aktīvu inventarizāciju, pārbaudīt tā telpas. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pantu Federālā nodokļu dienesta inspektori var pārbaudīt dokumentus tikai par 3 gadiem pirms pārbaudes uzsākšanas.

Attiecīgās darbības nevar veikt par tiem pašiem nodokļu veidiem vienā un tajā pašā gadā vairāk kā 2 reizes. Turklāt FTS gada laikā var ierosināt tikai 2 pārbaudes uz vietas. Ja uzņēmums tiek reorganizēts vai likvidēts, tad pārbaude klātienē pret to var tikt uzsākta jebkurā laikā neatkarīgi no iepriekšējiem šāda veida notikumiem. Arī uzņēmuma darbības izpētes priekšmetam nav nozīmes. Tomēr šajā gadījumā inspektoriem ir tiesības izmeklēt laikposmu, kas nepārsniedz 3 gadus pirms gada, kurā Federālais nodokļu dienests nolēma veiktpārbaudiet. Attiecīgā pasākuma ilgums, kā likums, nepārsniedz 2 mēnešus - tie ir Art. 6. punkta noteikumi. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. Bet, ja nepieciešams, verifikācijas periodu var pagarināt līdz 4 mēnešiem. Izņēmuma kārtā - līdz 6.

Revīzijas beigās tiek sastādīts un nodots nodokļu maksātājam dokuments - tajā tiek fiksēta informācija par notikumu.

Pārbaudes uz vietas mērķis

Apskatīsim sīkāk, kāds patiesībā ir attiecīgā pasākuma mērķis. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pantu parasti tiek organizēta pārbaude uz vietas, lai noskaidrotu, vai uzņēmums ir pareizi aprēķinājis un maksājis noteiktus nodokļus. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumi var paredzēt citus iemeslus attiecīgā pasākuma rīkošanai.

Visbiežāk Federālais nodokļu dienests uzsāk auditu uz vietas, ja dokumentārā audita laikā nav bijis iespējams viennozīmīgi konstatēt, ka uzņēmums pareizi ievēro Krievijas Federācijas nodokļu tiesību aktu prasības, kamēr pastāv aizdomas, ka tās darbā ir kādi nepareizi aprēķini. Revīziju uz vietas var nozīmēt, lai detalizēti izpētītu nodokļu un grāmatvedības avotus, citus dokumentus, kas parasti netiek pārbaudīti dokumentārā audita laikā.

Kādus lēmumus var pieņemt, pamatojoties uz audita rezultātiem?

Tiklīdz nodokļu audits, ko regulē Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pants, pabeigts - Federālā nodokļu dienesta inspektori sastāda īpašu aktu, kurā atspoguļoti notikuma rezultāti. Dokumentā var būt ietverts lēmums saukt uzņēmumu pie atbildības par nodokļu pārkāpumiemKrievijas Federācijas tiesību akti vai atteikums piemērot uzņēmumam jebkādas sankcijas.

Pirmajā gadījumā inspektoriem aktā jāatspoguļo visi pārkāpuma apstākļi, atsaucoties uz reāliem dokumentiem. Avots, kas apstiprina audita rezultātus, atspoguļo arī nodokļu maksātāja atbildības pasākumus. Tie var ietvert naudas sodus un sodus.

Savukārt, ja aktā ir atspoguļots Federālā nodokļu dienesta inspektoru lēmums nepārbaudītajam uzņēmumam nepiemērot sankcijas, tas ir jāmotivē arī ar noteiktiem apstākļiem. Aktā, kurā ietvertas sankcijas, būtu jānosaka periods, kurā nodokļu maksātājs var pārsūdzēt inspektoru lēmumu, sazinoties ar augstāku nodokļu iestādi.

Lauka pārbaudes saturs

Apskatīsim tuvāk, kas patiesībā ir pārbaudes procedūra – saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pants, kāds ir tā saturs. Pirmkārt, kā jau minējām iepriekš, Federālā nodokļu dienesta teritoriālās struktūras vadītājs pieņem lēmumu veikt auditu uz vietas attiecībā uz konkrēto uzņēmumu. Šajā dokumentā ir jāatspoguļo:

- Federālā nodokļu dienesta teritoriālās struktūras nosaukums;

- dokumenta numurs un datums;

- pārbaudāmā uzņēmuma nosaukums;

- viņas TIN;

- PPC;

- pārskata periods, par kuru tiek veikta pārbaude;

- nodokļu veidi, kuru aprēķināšanas un nomaksas pareizību pārbaudīs inspektori;

- Pilns vārds auditā iesaistītie nodokļu dienesta speciālisti.

Lēmums jāparaksta Federālā nodokļu dienesta vadītājam. Federālā nodokļu dienesta inspektori, ieradušies pārbaudāmās organizācijas teritorijā, uzrāda attiecīgo dokumentu uzņēmuma direktoram. Ja Federālā nodokļu dienesta darbiniekiem nav atļaujas ar viņiem vai viņi nevar apstiprināt savu identitāti, uzņēmuma vadītājam būs tiesības neļaut viņiem iekļūt uzņēmuma teritorijā. Ja ar dokumentu, kas atspoguļo Federālā nodokļu dienesta lēmumu veikt auditu, viss ir kārtībā, uzņēmuma direktors ar savu parakstu apliecina iepazīšanās faktu ar to.

Ja revidējamās organizācijas vadītājs atsakās ļaut FTS inspektoriem iekļūt objektā, lai gan nodokļu iestādēm ir visi dokumenti kārtībā, tad FTS pārstāvji par to sastāda atsevišķu aktu. Pamatojoties uz šo dokumentu, Federālā nodokļu dienesta vadītājs pēc tam var vērsties tiesībaizsardzības iestādēs, lai atrisinātu jautājumu par piekļuvi nodokļu maksātāja teritorijai. Turklāt, ja uzņēmums neļāva inspektoriem veikt pārbaudi uz vietas, Federālajam nodokļu dienestam ir tiesības pieņemt lēmumus par nodokļu pārkāpumiem, pamatojoties uz pieejamajiem datiem.

Pārbaudes termiņi: nianses

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pantā ir ietverti noteikumi, saskaņā ar kuriem attiecīgā notikuma ilgums ietver inspektoru faktiskās uzturēšanās laiku uzņēmuma teritorijā. Tomēr šeit nav ņemti vērā periodi starp prasību nodošanu nodokļu maksātājam par nepieciešamību iesniegt dokumentus Federālajam nodokļu dienestam. Tas ir, pārbaudes uz vietas sākuma datumu nosaka brīdis, kad FTS darbinieki saņem attiecīgos avotus no nodokļu maksātāja.

Inspektoru uzdevumi

Sīkāk apsvērsim, kādus uzdevumus FTS inspektori risina pārbaudes laikā uz vietas. Izskatāmā pasākuma laikā nodokļu iestādes, izmantojot pieejamos datus par nodokļu maksātāju, informāciju no tām iesniegtajiem dokumentiem un materiāliem:

- analizēt saņemto informāciju par uzņēmuma darbību;

- identificēt iespējamās neatbilstības pētītajos dokumentos, pārkāpumus grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē;

- noteikt šo trūkumu ietekmes pakāpi uz organizācijas maksājumu disciplīnu;

- nepieciešamības gadījumā uzsākt pretpārbaudes - citām firmām, kas saistītas ar pārbaudāmā uzņēmuma darbību;

- apskatīt telpas, piegulošās teritorijas;

- sazināties ar uzņēmumā strādājošajiem, piesaistīt kompetentus ekspertus - lai objektīvi novērtētu revidējamā uzņēmuma darbību;

- noteikt pierādījumu bāzi atklātajiem Krievijas Federācijas nodokļu tiesību aktu pārkāpumiem;

- iekasēt papildu nodokļus, noteikt soda un soda sankciju pamatojumu;

- pareizi ierakstiet pārbaudes rezultātus.

Nodokļu maksātāja pienākumi audita laikā

Pārbaudāmajam nodokļu maksātājam ir noteikti arī daži Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pienākumi. Tie ietver: nepieciešamo dokumentu nodrošināšanu Federālā nodokļu dienesta inspektoriem, Federālā nodokļu dienesta prasību izpildi, lai novērstu nodokļu likumu pārkāpumus. Ja uzņēmums nepilda attiecīgās saistības, tam var pievienoties tam nepatīkamas tiesiskas sekas.

Nodokļu auditi un uzraudzība

Nodokļu kodeksa 89. pantsKrievijas Federācija nosaka noteikumu, saskaņā ar kuru Federālajam nodokļu dienestam nav tiesību uzsākt attiecīgos pasākumus tajos periodos, kuros attiecībā uz uzņēmumu tiek veikta nodokļu uzraudzība. Izņēmums ir scenāriji, kuros:

- pārbaudi uz vietas veic Federālā nodokļu dienesta augstāka struktūra, lai uzraudzītu Federālā nodokļu dienesta teritoriālās pārstāvniecības darbu, kas veic uzraudzību;

- nodokļu uzraudzības procedūra attiecībā uz nodokļu maksātāju tiek izbeigta pirms termiņa;

- uzņēmums atsakās ievērot Federālā nodokļu dienesta argumentēto atzinumu;

- nodokļu maksātājs iesniedz Federālajam nodokļu dienestam precizētu deklarāciju ar nodokļa summu, kas ir samazināta salīdzinājumā ar iepriekšējā pārskata dokumentā ierakstīto.

Filiāļu un pārstāvniecību pārbaude

Attiecīgo procedūru var uzsākt arī attiecībā uz uzņēmuma filiālēm un pārstāvniecībām, ja tādas ir. Attiecībā uz šo darbību Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pants nosaka ierobežojumu Federālajam nodokļu dienestam - inspektori nav tiesīgi 2 vai vairāk reizes pārbaudīt uzņēmuma filiāles un pārstāvniecības par tiem pašiem maksājumiem tajā pašā periodā. Turklāt Federālais nodokļu dienests nevar apmeklēt attiecīgās struktūras biežāk kā 2 reizes gadā. Uzņēmuma filiāļu un pārstāvniecību pārbaudes termiņš nedrīkst pārsniegt 1 mēnesi.

Apturēt pārbaudi

Art. 9. punkta noteikumos. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pantā ir noteikti noteikumi, kas regulē attiecīgā pasākuma apturēšanas procedūru. Tātad Federālā nodokļu dienesta teritoriālās nodaļas vadītājam ir tiesības ierosināt audita pauzi, jaja:

- nepieciešams no nodokļu maksātāja pieprasīt papildu dokumentus;

- nepieciešams iegūt informāciju no ārvalstu valsts iestādēm - saskaņā ar Krievijas Federācijas starptautiskajiem līgumiem;

- nepieciešams veikt pārbaudi;

- nepieciešams pārtulkot revidējamās firmas inspektoriem sniegtos dokumentus krievu valodā.

Pārbaude tiek apturēta saskaņā ar atsevišķu Federālā nodokļu dienesta teritoriālās nodaļas vadītāja rīkojumu. Ja tiek uzsākta attiecīgā procedūra, tad uz Federālā nodokļu dienesta darbību atcelšanas laiku nodokļu maksātājam tiek atdoti to avotu sākotnējie avoti, kurus sākotnēji pieprasīja inspektori.

Pārbaudiet vēlreiz

Dažos gadījumos Federālais nodokļu dienests var veikt atkārtotu pārbaudi. Lēmums par tā veikšanu būtu jāpieņem Federālā nodokļu dienesta augstākajai struktūrai, uzraugot Federālā nodokļu dienesta teritoriālās nodaļas darbu, kas veica pirmo auditu. Federālā nodokļu dienesta atkārtota pārbaude tiek saprasta kā notikums, kurā departamenta inspektori pārbauda tos pašus nodokļus, kas tika izmeklēti iepriekšējā Federālā nodokļu dienesta inspektoru vizītes laikā uzņēmumā. Tajā pašā laikā, ja jaunā Federālā nodokļu dienesta inspektoru vizītē tiek atklāti pārkāpumi, kas netika atklāti iepriekšējā audita laikā, tad parasti nodokļu maksātājam nekādas sankcijas netiek piemērotas. Atkārtotu pārbaudi reglamentē Art. 10. punkta noteikumi. 89 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa.

Ko darīs Federālais nodokļu dienests, ja tiks atklāts pārkāpums?

Ja Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta inspektori atklās pārkāpumus uzņēmuma darbībā, viņiem būs jāveic visi nepieciešamie tiesiskie pasākumiatklāto faktu dokumentēšanas nolūkos. Tas ir nepieciešams, lai turpmākajiem nodokļu iestāžu lēmumiem būtu pierādījumu bāze.

Ja nepieciešams, Federālais nodokļu dienests var izņemt no uzņēmuma dokumentus, kas var apstiprināt pārkāpumu – lai nodokļu maksātājs tos vēlāk neslēptu. Federālā nodokļu dienesta inspektoriem ir tiesības pieprasīt no revidējamā uzņēmuma paskaidrojumus par atklātajiem faktiem, kas raksturo uzņēmuma darbību. Vienlaikus pieprasījumu par nepieciešamās informācijas sniegšanu var noformēt gan mutiski, gan rakstiski.

Ja nodokļu maksātājs atsakās konstruktīvi sadarboties ar Federālo nodokļu dienestu, tas var novest pie tā, ka pārbaude šo vai citu sarežģīto jautājumu interpretē ne par labu revidējamajai organizācijai. Ja nepieciešams, Federālā nodokļu dienesta inspektori var filmēt pārbaudes procesu, fotografēt pētāmos objektus, kas pieder uzņēmumam.

Fakti par pārbaudi jāieraksta atsevišķā protokolā. Attiecīgajā dokumentā inspektoram ir pienākums ierakstīt noteiktu darbību veikšanas datumu un vietu, pilnu nosaukumu. revidējamā uzņēmuma objektu apsekošanas dalībnieki, inspektoru veikto darbību saturs, objektu apsekošanas procesā atklātie fakti. Protokolam pievienoti foto un video materiāli, ja tādi ir.

Counter check

Iepriekš mēs atzīmējām, ka kopā ar lauka pārbaudi vai kā tās daļu var uzsākt pretpārbaudi. Tās būtība ir tāda, ka Federālais nodokļu dienests pieprasa datus par uzņēmuma darbību no saistītajām trešajām personāmrevidētajam uzņēmumam. Ir vērts atzīmēt, ka to regulē citas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normas, kas atšķiras no tām, kas ietvertas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pantā. Nodokļu auditu, kas klasificēts kā pretrevīzija, jo īpaši regulē Regulas Nr. 87 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa.

Attiecīgo notikumu var īstenot divos veidos. Pirmkārt, Federālā nodokļu dienesta teritoriālā nodaļa var neatkarīgi pieprasīt dokumentus no trešām personām, kas ir saistīti ar revidējamā uzņēmuma darbību. Otrkārt, inspektoriem ir tiesības sazināties ar kolēģiem par nepieciešamās informācijas iegūšanu - nosūtot viņiem pieprasījumus par nepieciešamību pieprasīt noteiktus dokumentus no attiecīgajā teritorijā reģistrētām firmām.

Tiesību aktu interpretācijas iezīmes saistībā ar nodokļu auditiem

Nodokļu tiesību svarīgākā nianse ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa un to papildinošo normatīvo aktu noteikumu interpretācija. Daudzi grāmatveži dod priekšroku Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pantu ar komentāriem, jo kodeksā sniegtais formulējums tīrā veidā dažkārt neļauj viennozīmīgi interpretēt vienu vai otru normu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa noteikumus atbilstošā formātā var atrast daudzu tematisko portālu lapās tīklā.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pants ar komentāriem var saturēt ekspertu paskaidrojumus par: Federālā nodokļu dienesta inspektoru un nodokļu maksātāju rīcības kārtību pārbaužu laikā, noteiktu darbību īstenošanas sekām līdz plkst. Federālā nodokļu dienesta un revidēto firmu darbinieki, tiesu prakse strīdos starp Federālo nodokļu dienestu un organizācijām. Visos gadījumos attiecīgajos avotos atspoguļotā informācija var būtnoderīgi uzņēmumiem.

Attiecībā uz noteikumiem, kas ietverti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pantā: tiesu prakse, tāpat kā ekspertu komentāru gadījumā, var palīdzēt tos noskaidrot. Gadās, ka ekspertu atzinums par atsevišķām Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normām galvenokārt balstās uz tiesu precedentiem.

Gadījumos, kad art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pants ar komentāriem satur atsauces uz tiesu praksi - mēs varam runāt par lietu izskatīšanu dažādās instancēs. Taču daudzi eksperti joprojām dod priekšroku atsaukties uz lēmumiem, ko pieņēmusi Krievijas Federācijas Augstākā tiesa vai Krievijas Federācijas Augstākā šķīrējtiesa. Tas ir, nav pārsūdzams. Šajā gadījumā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pantu ar komentāriem var uzskatīt par avotu, kas veicina korektāku Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normu interpretāciju attiecībā uz uzņēmumu pārstāvju pārbaudēm.

Komercuzņēmumu kompetentiem speciālistiem noteikti ir svarīgi piekļūt jaunākajam Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. “Konsultants” un citas juridiskas atsauces sistēmas, iespējams, ir labākais veids, kā būt informētam par attiecīgā tiesību avota atjauninājumiem.

CV

Tātad Federālais nodokļu dienests, kurš nesaņēma nepieciešamo rezultātu par uzņēmuma darbības dokumentālā audita veikšanu, var uzsākt auditu uz vietas. Šo procedūru galvenokārt regulē Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 89. pants. Tomēr nodokļu audits uz vietas var būt arī citu Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normu, federālo likumu un nolikumu jurisdikcijā.

Izskatāmā pasākuma laikā Federālā nodokļu dienesta inspektoru uzdevums ir noteikt, cik pareizi uzņēmums veic aprēķinusun maksā nodokļus. Lai to izdarītu, Federālajam nodokļu dienestam ir tiesības izmantot plašu ar likumu atļauto metožu klāstu - dokumentu izgūšanu, telpu apskati, mijiedarbību ar trešo pušu organizācijām, kas saistītas ar revidējamā uzņēmuma darbību.

Atsevišķos gadījumos ir paredzēta klātienes apskates apturēšana. Lēmumus par attiecīgās procedūras uzsākšanu, kā arī par pārtraukuma noteikšanu tās izpildē pieņem Valsts pārvaldes teritoriālās nodaļas vadītājs. Federālais nodokļu dienests. Viņš arī ieceļ par pasākumu atbildīgos inspektorus.

Pēc audita rezultātiem nodokļu iestādes pieņem pārdomātu lēmumu - sodīt uzņēmumu vai, tieši otrādi, iztikt bez jebkādām sankcijām pret to. Līdztekus konkrēta uzņēmuma darbības izpētei Federālais nodokļu dienests var ierosināt to personu kontrolpārbaudi, kuras ir saistītas ar pārbaudāmās organizācijas darbību.

Grāmatvežiem un citiem kompetentiem Krievijas firmu speciālistiem liela nozīme ir Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normu interpretācijai - pārbaužu un ne tikai ziņā. Finansisti var iegūt nepieciešamās zināšanas šajā jomā, izpētot ekspertu komentārus un publisko informāciju par tiesas sēdēm strīdos starp Federālo nodokļu dienestu un revidētajiem uzņēmumiem.