PVN noteikums "5 procenti": aprēķina piemērs, ja tiek lietots. Atsevišķa grāmatvedība

2024 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2024-01-02 13:59

Ja organizācija vienlaikus veic darījumus, kas ir apliekami ar PVN un nav apliekami ar PVN, tai ir pienākums veikt atsevišķu nodokļu summu uzskaiti. Tas ir paredzēts Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. pants. Maksas par ar nodokli apliekamiem darījumiem ir atskaitāmas. Atšķirīgā situācijā ir jāsastāda proporcijas katram taksācijas periodam atbilstoši nosūtīto preču apjomiem. Īpaši šiem mērķiem ir izstrādāts noteikums "5 procenti" par PVN. Nodokļa summas aprēķināšanas piemērs dažādās situācijās tiks detalizēti apskatīts zemāk.

Essence

Tirdzniecības organizācijām bieži nākas apvienot vispārējo nodokļu režīmu ar vienu nodokli. Eksporta operāciju klātbūtne ir arī pamats atsevišķai uzskaitei. Iemesls ir tāds, ka, eksportējot, PVN tiek ieturēts tā mēneša pēdējā dienā, kad tika iesniegti dokumenti, kas apliecina nulles likmes izmantošanu šādai darbībai. Šo darījumu nodokļa aprēķināšanas kārtību nosaka grāmatvedības politika.

Paskatīsimies tuvāk, kā šādas organizācijas veic atsevišķu PVN uzskaiti.

Apakškonti kontā 19 tiek izmantoti, lai atspoguļotu nodokļu summas sadalījumu BU. Sadaleveiktas laika posmā, kurā preces tika ņemtas vērā. Tāpēc proporcija tiek veikta pēc salīdzināmiem rādītājiem - preču izmaksām ar un bez PVN. Dubultā uzskaite tiek veikta arī tad, ja organizācijai ir darbības, kas tiek īstenotas ārpus Krievijas Federācijas.

1. piemērs

Apskatīsim standarta situāciju. Ceturkšņa laikā uzņēmums nosūtījis produkciju 1,2 miljonu rubļu vērtībā, tai skaitā ar nodokli apliekamās pozīcijas - 0,9 miljonu rubļu vērtībā. Piegādātāju uzrādītā nodokļa summa ir 100 tūkstoši rubļu. Tā kā preču izmaksas, kas nav apliekamas ar nodokli, ir 250 tūkstoši rubļu, tad aprēķina koeficients ir 0,75. Tāpēc par atskaitījumu var ņemt nevis 100 tūkstošus rubļu, bet tikai 75 tūkstošus rubļu. (100 0, 75). Un tikai 25% var ņemt vērā iegādāto preču izmaksās: 1, 2 _{0, 25=0,3 miljoni rubļu}

Aprēķini

Kā piešķirt priekšnodokli? Uzņēmumam pamatlīdzekļi un nemateriālie aktīvi var būt reģistrēti ceturkšņa pirmajā mēnesī. Šādos gadījumos proporcijas nosaka, pamatojoties uz nosūtīto preču, kas ražotas uz jaunas iekārtas, izmaksu daļu kopējā pārdošanas summā mēnesī, kurā objekts tika ņemts vērā.

Pakalpojumu izmaksas kredīta izsniegšanai un REPO darījumiem tiek aprēķinātas, pamatojoties uz ienākumu summu uzkrāto procentu veidā. Izņēmums ir bezprocentu kredīts, kura izmaksas ir vienādas ar nulli. Šādas darbības neietekmē proporciju

Aprēķinot Centrālo banku, tiek aprēķināta starpība starp pārdošanas cenu un iegādes izmaksām. Tajā pašā laikā darījumi arī bez PVNjāiekļauj darba izmaksās.

2. piemērs

Ceturkšņa laikā uzņēmums pārdeva preces 2 miljonu rubļu vērtībā, tai skaitā 1750 tūkstošu rubļu vērtībā. apliekams ar nodokli un 250 tūkstoši rubļu. nav apliekams ar nodokli. Piegādātāji atskaitīšanai iesniedza 180 tūkstošus rubļu

Turpmāko aprēķinu koeficients ir 0,875. No iegādātajām precēm varat ņemt: 180 _{0, 875=157,5 tūkstoši rubļu. Atlikušie 22,5 tūkstoši rubļu. jāatspoguļo preču izmaksās.}

5% noteikums

Tiem periodiem, kad neapliekamās darbības izdevumu daļa ir mazāka par 5% no kopējās izdevumu summas, uzņēmums atsevišķu uzskaiti nedrīkst veikt. Izdevumu kopsummas aprēķināšanas kārtība, aprēķinot barjeru, likumā nav noteikta. Uzņēmums var izstrādāt savu saprātīgu metodiku un fiksēt to grāmatvedības politikā.

Aprēķinot daļu, tiek ņemti vērā visi pārdošanas apjomi bez PVN: beznodokļu darījumi, aprēķinātie darījumi, izdevumi par darījumiem ārpus Krievijas Federācijas. Attiecībā uz pirmo grupu tiek ņemti vērā gan tiešie, gan vispārīgie uzņēmējdarbības izdevumi. Tas ir, jums ir jāsaskaita visas izmaksas, jāpieskaita PVN par vispārējiem izdevumiem atbilstošā proporcijā, pēc tam jāsadala iegūtā summa ar izmaksu summu.

Eksporta darījumiem nevar piemērot PVN noteikumu "5 procenti", kas tiks aprēķināts tālāk. Tas ir paredzēts Art. 170 NK. Šādiem darījumiem PVN likme ir 0%. Tas ir, ja:

• barjera nav sasniegta;
• uzņēmumam ir eksportsoperācijas;

jāveic atsevišķa PVN uzskaite.

5 procentu kārtulas piemērs

Uzņēmuma tiešās izmaksas par ar nodokli apliekamiem darījumiem otrajā ceturksnī sastādīja 15 miljonus rubļu, bet neapliekamo - 750 tūkstošus rubļu. Vispārējie biznesa izdevumi - 3,5 miljoni rubļu. Grāmatvedības politika paredz izdevumu sadali proporcionāli ieņēmumiem, kas pārskata periodā sastādīja attiecīgi 21 miljonu rubļu. un 970 tūkstoši rubļu.

Vispārējie saimnieciskās darbības izdevumi par neapliekamiem darījumiem: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 tūkstoši rubļu jeb 4,7%. Tā kā šī summa nepārsniedz 5%, uzņēmums var atskaitīt visu priekšnodokli par otro ceturksni.

Grāmatvedības algoritms

Lai saprastu, kāda PVN likme jāpiemēro precēm un kā noteikt priekšnodokļa summu, varat izmantot šādu darbību secību:

1. Aprēķiniet uzrādīto PVN summu, kuru var atskaitīt. Ja iegādātās preces var tieši attiecināt uz darbību, kas ir atbrīvota no nodokļa, tad PVN tiek iekļauts tās izmaksās. Citos gadījumos nodokļa summa ir atskaitāma.

2. Nākamajā posmā jums jāpiemēro PVN noteikums "5 procenti", kura aprēķina piemērs tika parādīts iepriekš. Vispirms tiek noteikta ar nodokli neapliekamo darījumu izdevumu summa, pēc tam tiek aprēķināti kopējie izdevumi un tiek piemērota formula:

% neapstrādāta opera.=(nav / kopā) x 100%.

Ja iegūtā attiecība pārsniedz 5%, tad jāveic atsevišķa summu uzskaite.

3. Tiek aprēķinātas nodokļu summas ar un bez PVN, pēc tam tās summētas un noteikta attiecība:

% aprēķin.=(platības apjoms / kopējais apjoms)100%.

Tālāk tiek noteikts maksājamais PVN DOS:

Nodoklis=iekasētais PVNAprēķinātais %

4. Robežizmaksas tiek aprēķinātas:

PVN ierobežojums=PVN uzrādīts - PVN atskaitāms

vai

Izmaksas=(nosūtīto preču, bet ne ar nodokli apliekamo preču daudzums / kopējais pārdošanas apjoms) 100%.

Tiesas prakse

Pilna nodokļu kodeksa "kopējo izmaksu" interpretācija nav sniegta. Pamatojoties uz definīcijām ekonomikas vārdnīcās, ar šo terminu var saprast kopējo preču ražošanas izmaksu summu, kas radusies pašam nodokļu maksātājam. Finanšu ministrija skaidro, ka, aprēķinot šo vērtību, tiek ņemtas vērā uzņēmējdarbības tiešās un vispārējās izmaksas.

Tiesu prakse arī neļauj izdarīt nepārprotamu secinājumu par to, kad nepieciešams veikt atsevišķu PVN uzskaiti. 5 procentu noteikums, kura aprēķina piemērs tika apspriests iepriekš, attiecas tikai uz ražošanas uzņēmumiem. Pēc tiesnešu domām, tirdzniecības uzņēmumi nevar veikt atsevišķu nodokļu uzskaiti.

Vēl vairāk jautājumu rada operācijas ar vērtspapīriem. Jo īpaši daži tiesneši, atsaucoties uz Art. Nodokļu kodeksa 170. pantā norādīts, ka, pārdodot šādus aktīvus, var izmantot 5% noteikumu. Tajā pašā laikā vērtspapīru iegādes izmaksas proporciju neietekmē. Tas ir, gandrīz vienmēr izdevumu summa būs mazāka par 5%, un maksātājs tiks atbrīvots no saistībāmturpināt skaitīt dubultā.

Citos tiesas lēmumos ir atsauce uz PBU 19/02, kurā teikts, ka visas operācijas ar vērtspapīriem NU un BU ir finanšu ieguldījumi. Turklāt organizācijām nav izmaksu, kas saistītas ar šādu aktīvu izmaksu veidošanu. Tas ir, ienākumi no šādām darbībām ir atbrīvoti no nodokļiem. Tāpēc organizācijai PVN atskaitīšanai ir jāuzrāda pilns.

Darījumi par juridiskas personas daļas pārdošanu citas organizācijas Kriminālkodeksā nav apliekami ar PVN. Tāpēc šādos gadījumos vienmēr tiek veikta dubultā uzskaite.

3. piemērs

Pirms līdzekļu sniegšanas kā nodrošinājuma uzņēmums piesaistīja revidentus, lai pārbaudītu aizņēmēja finansiālo stāvokli. Uzņēmuma pakalpojumu izmaksas sasniedza 118 tūkstošus rubļu. PVN iekļauts. Aizdevuma summa ir 1 miljons rubļu. Finanšu ieguldījumu izmaksas tiek noteiktas, pamatojoties uz kreditora grāmatvedības politiku. Ja tas neparedz 5% noteikuma izmantošanu, tad PVN par revidenta pakalpojumiem jāiekļauj finanšu ieguldījuma izmaksās. Šajā gadījumā būs jāsadala vispārējās uzņēmējdarbības izmaksas. Ja ir rezervācija, tad visas summas ir atskaitāmas.

Atklāts paliek jautājums par PVN priekšnodokļa uzskaiti darījumos ar parāda vērtspapīriem. Ir riskanti izmantot preferenču shēmu attiecībā uz darījumiem ar vekseļiem. Federālais nodokļu dienests, visticamāk, apstrīdēs šādas darbības, un tad jums būs jāpierāda sava lieta tiesā.

Grāmatvedība

No iepriekš minētā varam izdarīt šādu secinājumu: labāk ir noteikt izdevumu aprēķināšanas metodi un norādīt to grāmatvedības politikā. Šajā gadījumā jums ir jāpieraksta viss sarakstsizmaksas, kas saistītas ar ar nodokli neapliekamiem darījumiem, un to aprēķināšanas veids:

• piešķirt amatu valstī atbildīgajam darbiniekam;
• noteikt norēķinu laika uzskaites kārtību;
• noteikt īres maksas apmēra sadales principu, komunālos maksājumus šādām operācijām (piemēram, proporcionāli).

Informācijas apkopošanai par izdevumiem, kas nav saistīti ar ražošanu, tiek izmantots konts 26. Tas var atspoguļot apsaimniekošanas, vispārējos izdevumus, nolietojumu, īri, izmaksas par informāciju, auditu, konsultāciju pakalpojumiem.

PVN vai UTII individuālajiem uzņēmējiem

Iesākumam ir vērts atzīmēt, ka uzņēmēji, kuri ir atsevišķi nodokļu maksātāji, nemaksā PVN par darījumiem, kas ir atzīti par apliekamiem. Tajā pašā laikā Nodokļu kodeksā teikts, ka organizācijām, kas veic ar PVN un UTII apliekamus darījumus, ir jāveic dubulta īpašuma, saistību un darbību uzskaite. Šādiem individuālajiem uzņēmējiem PVN uzskaites kārtību regulē nodokļu kodekss. Tajā ir arī noteikta UTII eksportētāju darba kārtība individuālajiem uzņēmējiem.

Atsevišķa grāmatvedība ļauj pareizi noteikt nodokļa atskaitījuma apmēru: pilnā apmērā vai proporcionāli. Kodeksā teikts, ka šādu operāciju sadales kārtība ir jānosaka organizācijas grāmatvedības politikā. Iepriekš minētā attiecība aprēķināta, pamatojoties uz pārdoto neapliekamo preču vērtību kopējā realizācijas apjomā. Apsveriet citu problēmu, kurā noteikums "5procenti" no PVN.

Aprēķinu piemērs. Uzņēmumam, kas nodarbojas ar vairumtirdzniecību un mazumtirdzniecību (maksājot PVN un UTII), jāveic dubultā nodokļu uzskaite. Pat tad, ja darbi, iekārtas, nekustamais īpašums ir paredzēts "aprēķinātai" darbībai, PVN par tiem nav atskaitāms. Ja saņemtie pakalpojumi, iegādātie nekustamā īpašuma objekti ir paredzēti ar PVN apliekamo darījumu veikšanai, tad uzrādītais nodoklis tiek ņemts vērā pilnā apmērā. Ja iegādātā tehnika tiks izmantota uzreiz "divās frontēs", tad jāsastāda proporcija. Viena nodokļa daļa ir jāatskaita, bet otra daļa jāiekļauj preču izmaksās.

Proporcija

Nodokļu kodekss nosaka ar nodokli neapliekamo darījumu attiecības uzskaites iezīmes. Pakalpojumu izmaksas aizdevuma izsniegšanai, REPO darījumiem tiek ņemtas vērā procentu maksātāja ienākumu apjomā. Aprēķinot akciju, obligāciju un citu vērtspapīru vērtību, ienākumu summa tiek aprēķināta kā pozitīva starpība starp pārdošanas cenu un šādu aktīvu iegādes izmaksām. Ja tirgus cena ir zem pašizmaksas, iegūtā vērtība netiks ņemta vērā.

Piemērs

Ražotnē tiek ražoti velosipēdi un ratiņkrēsli invalīdiem, kas nav apliekami ar PVN. Ražošanas izmaksas grāmatvedis atspoguļo 20. kontā atvērtajos subkontos. Par 2014. gada pirmo ceturksni izdevumu summa sastādīja 10 miljonus rubļu: 600 tūkstoši par ratiņkrēsliem un 9,4 miljoni rubļu. - uz velosipēdiem. Turklāt radās vispārējie un vispārējie ražošanas izdevumi 2 un 3 miljonu rubļu apmērā.attiecīgi.

Vispirms atrodiet izdevumu attiecību:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 vai 4%.

Grāmatvedis nedrīkst veikt atsevišķu priekšnodokļa uzskaiti un uzrādīt atskaitīšanai visu summu. Bet PVN deklarācijā jānorāda ieņēmumi un pilnas preferenciālo produktu izmaksas.