Grāmatošana pamatlīdzekļos. Pamatlīdzekļu grāmatvedības pamatieraksti

2024 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2023-12-17 10:35

Uzņēmuma pamatlīdzekļiem ir liela nozīme ražošanas ciklā, tie ir saistīti ar loģistikas procesiem, tirdzniecību, pakalpojumu sniegšanu un daudziem darba veidiem. Šāda veida aktīvi ļauj organizācijai gūt ienākumus, taču šim nolūkam ir rūpīgi jāanalizē katra objekta sastāvs, struktūra, izmaksas. Pastāvīga uzraudzība tiek veikta, pamatojoties uz grāmatvedības datiem, kuriem jābūt uzticamiem un pareiziem. Pamatlīdzekļu galvenie grāmatojumi ir tipiski, tomēr darba gaitā var rasties neparastas situācijas.

Pamatlīdzekļi

Organizācijas aktīviem ir atšķirīgs apgrozījuma cikls, t.i., to vērtības pārneses process uz saražotās produkcijas cenu. Pamatlīdzekļi tiek klasificēti kā mazlikvīdi, tos raksturo aršādi rādītāji:

1. Augsta sākuma cena.
2. Dalība vairākos ražošanas ciklos, saglabājot sākotnējo fizisko formu.
3. Soli pa solim cenas pārnešana uz ražošanas izmaksām, izmantojot amortizācijas maksājumus.

Pamatlīdzekļu grāmatvedības uzskaite jāsastāda pareizi, ņemot vērā līdzekļa veidu, tā kalpošanas laiku, lietošanas mērķi. Grāmatvedībai nolietojuma maksām tiek izmantoti aktīvie konti 08, 01 un pasīvie 02. Pamatlīdzekļus iedala šādās grupās: būves, mašīnas, datori, iekārtas, mājlopi, transportlīdzekļi, stādījumi (ziemciešu), ēkas, instrumenti. Grāmatveža sastādītajā pamatlīdzekļu ierakstā obligāti ir norādīta kopējā vērtība. Tajā pašā laikā aktīvam ir vairākas vērtības: sākotnējā, atlikušā un nomaiņa. Visām saimnieciskajām darbībām (kustībām) ar aktīvu tiek pievienots attiecīgs ieraksts grāmatvedības reģistros, t.i., tiek sastādīta atbilstošā korespondence. Pamatlīdzekļi ir atspoguļoti bilances aktīvajā daļā, sadaļā Nr.1.

Nolietojums

Katram pamatlīdzekļu objektam, arī konservējamajam, ir maksimālais kalpošanas laiks, kas ir atkarīgs no mērķa, lietošanas apstākļiem un aktīvu grupas. Darbības procesā katra vienība ir pakļauta nodilumam, kas var būt morāls (novecošanās) vai fizisks (pilnīga resursa izsīkšana, demontāža, iznīcināšana). Nolietojumspamatlīdzekļi (grāmatojumi kontā 02) sāk uzkrāties no tā reģistrēšanas brīža ik mēnesi, vienādās (ar lineāro grafiku) daļās visā darbības periodā. To aprēķina procentos no objekta sākotnējās (cena + pārstrādes izmaksas vai pārvērtēšanas dati) vērtības, ņemot vērā ekspluatācijas periodu. Nolietojums tiek reģistrēts pasīvajā kontā Nr. 02 un tiek iekasēts no tās nodaļas izmaksām, kurā vienība tiek izmantota. Uzkrāto pamatlīdzekļu nolietojumu, grāmatojumus atspoguļo šādos ierakstos grāmatvedības reģistros: Д^t 20, 44, 25, 26, 29, 23, 97, 91; К^т02 pamatlīdzekļu nolietojums tiek aprēķināts objektiem, kurus izmanto pamat-, palīg-, papildu ražošanā, nomā. Darba laikā uzkrātās nolietojuma summas tiek atņemtas no sākotnējām izmaksām un dod atlikušo cenu, par kādu objektu var pārdot, norakstīt, demontēt. Vienlaikus grāmatošana uz atsavināmiem pamatlīdzekļiem: Д^t 02; K^{t01/apakškonts.}

Ienākošie

Ilgtermiņa ražošanas un vispārējās uzņēmējdarbības aktīvi tiek iegūti ar lielām investīcijām, kuras var būt pašu, aizņemtas, investīcijas. Ienākumu avots var būt:

1. Iegādājieties no piegādātājiem.
2. Dibinātāju ieguldījums.
3. Dāvanu pārskaitījums.
4. Izveide (būvniecība).
5. Iegādājieties maiņas ceļā.

Katrai operācijai tiek pievienoti vienotas formas reglamentēti dokumenti un tiek veikts atbilstošs grāmatvedības ieraksts (darījums). Pamatlīdzekļiem, kuriem nepieciešama papildu pilnveidošana, uzstādīšana un sagatavošana ekspluatācijai, pamatojoties uz aprēķiniem un izziņām, tiek veidota sākotnējā pašizmaksa, kas ietver visas attiecīgās izmaksas. Pamatlīdzekļu nodošana, darījumi un ar tiem saistītie dokumenti tiek noformēti saskaņā ar līgumu, saņemot naudu piegādātāja kontā vai uzstādot objektu.

Pirkums

Ilgtermiņa līdzekļu objekta iegādes procesā tā vērtība tiek atspoguļota kontā 08 līdz nodošanai ekspluatācijā. Paralēli reģistros tiek atspoguļots parāds piegādātājam un nodokļu saistības, kas izriet no darījuma. Iegādājoties aktīvu bez papildu pārveidošanas un vienreizējas nodošanas ekspluatācijā, grāmatvedība noformē šādu korespondenci:

• D^t 08/s; K^{t 76 vai 60; par parāda summu darījuma partnerim un organizācijām, kas veica piegādi, iepakošanu;}
• D^t 19/apakškonts; K^{t 60, 76; par rēķinā norādītā PVN vērtību;}
• D^t 01/apakškonts; K^{t 08/apakškonts; par sākotnējo izmaksu summu, par kādu objekts reģistrēts un atspoguļots bilancē;}
• D^t 76, 60; K^{t 51, 71, 55, 52, 50; parāds tika samaksāts skaidrā naudā, bezskaidrā naudā, no speciālā konta vai ar atbildīgas (pilnvarotas) personas starpniecību.}

Pamatlīdzekļu pamatgrāmatojumi tiek veikti paralēli dokumentu aizpildīšanai grāmatošanai (inventāra karte, pieņemšanas akts).

Pārskatīšana

Daudziem pamatlīdzekļu objektiem (dažādiem mērķiem) ir ne tikai augstas izmaksas, bet arī izmēri, kas apgrūtina to transportēšanu un sagatavošanu darbam. Šajā gadījumā visas papildu izmaksas par pabeigšanu tiek iekļautas aktīvu vienības sākotnējo izmaksu summā. Tajā pašā laikā to uzkrāšanas process notiek kontā 08 sarakstē ar norēķinu kontiem. Uzstādīšanas darbus, montāžu un sagatavošanas ciklu pircēja organizācija var veikt patstāvīgi, palīgdarbnīcās, tādā gadījumā atbilstošās izmaksas tiks atspoguļotas ražošanas uzskaitē. Šis process palielinās arī tajā iesaistītā uzņēmuma darbinieku darba samaksas parādus un pārskaitījumus attiecīgajos fondos (sociālā apdrošināšana, pensija). Pamatlīdzekļu kvīts, grāmatojumi:

• D^t 08/s.; K^{t 76, 60 pirkums;}
• D^t 19; K^{t sch. Nr. 60 vai 76 par rēķinā norādītā PVN vērtību;}
• D^t 08/s; К^{t 23, 29, 25, 20 iegādātā objekta uzstādīšanas un modifikācijas izmaksas;}
• D^t 08/s.; K^{t 70 (69, 68), 10/apakškonts, uzkrāti darbiniekiem s/pl, nodokļi, materiāli, kas iztērēti OPF sagatavošanai;}
• D^t 08/s.; K^{t 68; par darbuzņēmēja līgumos veiktajiem darbiem (pašu līdzekļi) PVN.}

Vai:

• D^t 08/s.; K^{t sch. 76, 60 trešo personu nodrošinātās uzstādīšanas izmaksas palielina objekta cenu;}
• D^t 01/apakškonts; К^{t №08/subkontā kapitalizēts ilgtermiņa līdzekļu objekts sākotnējā vērtībā. Apmaksa piegādātājiem tiek veikta uz bezskaidras naudas vai skaidras naudas rēķina, noslēdzot pašu spēkiem, izmaksas tiek iekļautas saražotās produkcijas pašizmaksā proporcionāli noteiktam rādītājam.}

Bezmaksas pārskaitījums, ieguldījums Kriminālkodeksā

Saņemot noteiktu OPF vienību no uzņēmuma dibinātājiem vai ziedojuma veidā, ir nepieciešams novērtēt objektu. Izmaksu noteikšanai labāk piesaistīt neatkarīgu speciālistu, jo, ja minimālā alga tiek pārsniegta 5 reizes, bezatlīdzības pārskaitījums var tikt anulēts. Abos gadījumos līdzeklis var būt jāpārstrādā vai jāinstalē, un tādā gadījumā tipiskās transakcijas tiek reģistrētas šādā secībā:

1. Pamatlīdzekļa ziedojums (saņemšana), darījumi:

• D^t 08/s.; К^{t 98/2 novērtētā objekta OF vērtība;}
• D^t 01/apakškonts; K^{t08/p.; pamatlīdzeklis ir kreditēts. Reģistrēta līdzekļa izmaksās ir iekļautas visas izmaksas par sagatavošanu ekspluatācijai.}

2. No dibinātājiem pamatlīdzekļi nāk kā iemaksa uzņēmuma pilnvarotajā (repozitorijas) fondā. To cena sākotnējā posmā tiek noteikta kā pašizmaksa+darbs objekta atvešanai. Pamatlīdzekļu kvīts, grāmatojumi:

• D^t 08/s.; K^{t 75 ņemti no dibinātājiem;}
• D^t 08/s.; K^{t sch. Nr. 76, 60 uzstādīšana, uzstādīšana, pārveidošana, ko veic trešās puses;}
• D^t 19; K^{t 60 vai 76; PVN;}
• D^t 01/apakškonts; K^{t Nr. 08/OS objekta grāmatošana apakškontā. Līdzekļa nodošanas darba stāvoklī procesu var veikt pašas organizācijas atbalsta dienesti.}

Izmešana

Galveno ražošanas līdzekļu sastāvam un struktūrai jāatbilst uzņēmuma ražošanas vajadzībām. Analizējot aktīvu atdevi, tiek identificēti objekti, kas ilgstoši atrodas dīkstāvē vai ir saglabātā stāvoklī. Organizācija var pārdot, norakstīt, demontēt šādas iekārtas vai saskaņā ar maiņas līgumu nodot pamatlīdzekļus. Šādos gadījumos izvietošanai ir jāatspoguļo finanšu rezultāts no aktīva nodošanas. Visu procesu priekšnoteikums ir pamatlīdzekļu vienības atlikušās vērtības noteikšana. Tā aprēķināšanai tiek izmantota darbības laikā uzkrātā nolietojuma summa, kas atspoguļota Kt kontā Nr.02. Galvenie darījumi ar atsavināšanai sagatavotiem pamatlīdzekļiem ietver nolietojumu un konta slēgšanu konkrētai iekārtai, transportlīdzekļiem utt.

Ieviešana

Galvenā pamatlīdzekļa pārdošanas procesu pavada attiecīgo grāmatvedības reģistru aizpildīšana. Vispirms tiek sastādīts līgums, kurā atspoguļotas pārdotās vienības pašizmaksa (saskaņotā cena). OPF. Tālāk grāmatvedība sagatavo inventarizācijas karti, uz kuras pamata tiek norakstīts pamatlīdzeklis.

Ierakstiem jāatspoguļo atsavināšanas fakts, objekta nodošanas akts (vienotā forma) tiek sastādīts, ņemot vērā līgumvērtību. Pamatlīdzekļu realizācija (atsavināšana), grāmatojumi:

• D^t 76, 62, 79; K^{t 91/1 ir izrakstīts rēķins aktīva pircējam;}
• D^t 01/atsavināšanas konta apakškonts; K^{t 01/apakškontā objekta sākotnējās izmaksas ir norakstītas;}
• D^t 02/analītiskais konts; K^{t 01/atsavināšanas konta apakškonts; pamatlīdzekļu nolietojums, ieraksts tiek veikts katrai uzskaites vienībai atsevišķi;}
• D^t 91/2; K^{t 01/atsavināšanas konta apakškonts; norakstīta (noteikta) aktīva vienības atlikušā vērtība;}
• D^t 83; K^{t 84; pamatlīdzekļu pārvērtēšana (pārvērtēšana) tiek norakstīta;}
• D^t 91/2; K^{t 23, 25, 29, 70, 69, 10; objekta sagatavošanas īstenošanai izmaksas;}
• D^t 91/2; K^{t 68/apakškonts; PVN;}
• D^t 51, 55, 50, 52 (norēķinot ārvalstu valūtā); K^{t 62, 76; saņēma līdzekļus no aktīva pircēja.}

Transmisija

Aktīva bezmaksas nodošanas gadījumā meitas sabiedrībai vai pēc uzņēmumu savstarpējas vienošanās ieraksti tiek veikti tādā pašā veidā. Izņēmums ir fakts par rēķina izrakstīšanu un naudas līdzekļu ieskaitīšanu no pircēja, jo šajā gadījumā šādas līgumslēdzējas puses nav. Procedūra izmaksu noteikšanai beigāsekspluatācijas periods un nolietojuma norakstīšana ir standarts visām pamatlīdzekļu atsavināšanām. Objekta inventarizācijas karte tiek slēgta, atbilstošais analītiskais konts tiek likvidēts grāmatvedībā.

Debets

Pamatlīdzeklis ekspluatācijas laikā nolietojas, tas ir, zaudē daļu no tehniskajiem parametriem vai noveco. Šajā gadījumā iekārtu vai transportu ir grūti pārdot, tāpēc uzņēmumi to visbiežāk noraksta no bilances vai nosūta demontāžai. Izjaucot detaļu objektu, rezerves daļas jānovērtē un jākapitalizē apgrozāmo līdzekļu sastāvā (konts 10/apakškonts). Grāmatvedība sastāda aktu, uz kura pamata tiek norakstīts pamatlīdzeklis. Ziņojumi tiek atspoguļoti šādā secībā:

• D^t 01/atsavināšanas konta apakškonts; K^{t 01/apakškonts; grāmatas (sākotnējās) izmaksas norakstītas;}
• D^t 02/analītiskais konts; K^{t 01/atsavināšanas konta apakškonts; uzkrātais nolietojums, kas norakstīts;}
• D^t 91/2; K^{t 01/atsavināšanas konta apakškonts; pēc atlikušās vērtības;}
• D^t 83; K^{t 84; pārvērtēšana;}
• D^t 91/2; K^{t 26, 29, 70, 69, 10; demontāžas izmaksas;}
• D^t 12, 10/apakškonts; K^{t 91/1; rezerves daļas, palīgmateriāli, palīgmateriāli un rezerves daļas, kas saņemtas BPF vienības demontāžas laikā.}

Ražošanas līdzekļu vienība tiek norakstīta tās zaudēšanas gadījumā. Tas var notikt atbildīgas personas vainas dēļ, dabas stihijas rezultātā. Javainīgā persona ir zināma, kompetentu personu izvērtētā kaitējuma atlīdzināšana tiek veikta uz tās rēķina noteiktā laikā vai pa posmiem, norunātajā termiņā. Pamatlīdzekļu objekta pilnīgas vai daļējas iznīcināšanas gadījumā nepārvaramu (force majeure) apstākļu rezultātā, īpašnieks uzņēmums var pieprasīt apdrošināšanas maksājumus, ja ir vienošanās par zaudējumu atlīdzināšanu. Grāmatvedība, izmantojot standarta operācijas, noformē pamatlīdzekļu atsavināšanu. Sludinājumi, kas tiek veikti vēlāk, ir atkarīgi no atlīdzības avota. Apdrošināšanas kompensācija:

• D^t 76/apakškonts; K^{t 01/apakškonts; atspoguļo apdrošinātā īpašuma vērtību;}
• D^t 55, 51, 52, 50; K^{t 76/apakškonts; saņemti apdrošināšanas maksājumi;}
• D^t 99; K^{t 76/1; tiek norakstītas neatlīdzināmās izmaksas. Piedēvējot zaudējumus vainīgajai personai, tiek veikti grāmatvedības ieraksti pēc attiecīgajiem reģistriem:}
• D^t 94; K^{t 01/apakškonts; tiek atspoguļots trūkums, OF objekta bojājumi;}
• D^t 73/apakškonts; K^{t 94; izmaksas, ko sedz vainīgā puse;}
• D^t 50, 70, 51; K^{t 73/apakškonts; izdevumu atmaksa skaidrā naudā, norēķinu kontā vai parāda atmaksa uz darba algas rēķina.}

Automatizācija

Raksturīgi ir grāmatojumi ilgtermiņa līdzekļu kustības uzskaitei. Visu veidu grāmatvedības automatizācijas apstākļos atbilstošas programmatūras uzstādīšanas un konfigurācijas dēļ grāmatveža uzdevums ir ievērojami vienkāršots. Tiek samazināta dokumentu plūsma un palielināta analīzes efektivitāte. Datu ievade tiek veikta, aizpildot atbilstošā dokumenta programmu, kas dod iespēju automātiski aizpildīt visus savstarpēji atkarīgos uzskaites reģistrus konkrētam objektam. Būtiski tiek samazināts aktu, inventarizācijas karšu, analītisko atšifrējumu reģistrācijas laiks. Sarakstes process starp kontiem (grāmatvedības ieraksti) ir automatizēts. Pamatlīdzekļi, apgrozāmie līdzekļi, kapitāls, kredīti tiek uzskaitīti saskaņā ar programmas uzstādījumiem, pamatojoties uz ievaddatiem un esošajiem likumiem.