Atliktā nodokļa saistības – kas tas ir?

2024 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2023-12-17 10:35

Noteikumos, saskaņā ar kuriem ieņēmumu un izdevumu uzskaitei nodokļu vajadzībām un finanšu pārskatu sagatavošanai ir vairākas atšķirības. Šajā sakarā dažos dokumentos atspoguļotās summas nesakrīt ar citu rādītājiem. Attiecīgi bieži vien ir grūtības sagatavot pārskatus.

PBU 18/02

Šis noteikums tika ieviests, lai atspoguļotu atšķirības nodokļu summās ziņojumos. PBU nošķir indikatorus pastāvīgajos un pagaidu. Pirmie ietver ienākumus/izdevumus, kas tiek atspoguļoti grāmatvedībā, bet nekad netiek ņemti vērā nodokļa bāzes aprēķinā. Tos var arī ņemt vērā, nosakot pēdējo, bet tie nav fiksējami grāmatvedības dokumentācijā. Pagaidu attiecas uz ieņēmumiem/izmaksām, kas ir uzrādītas pārskatos vienā periodā, un nodokļu vajadzībām tiek pieņemtas citā laika periodā. Šīs atšķirības rada atliktā nodokļa saistības. Šajā PBU ir paredzēta arī noteikta kārtība, kā atspoguļot atskaitījumus no peļņas. Nosacītie izdevumi/ienākumi ir vienādi ar precimaksājumu likmes budžetā un grāmatvedības peļņa. Šo korekciju ietekmē atliktā nodokļa aktīvi un atliktā nodokļa saistības, kā arī pastāvīgās atšķirības. Rezultātā tiek noteikta summa, kas tiek atspoguļota deklarācijā.

Terminoloģija

Atliktā nodokļa saistības ir tā atskaitījuma daļa budžetā, kurai nākamajā periodā būtu jāpalielina maksājuma summa. Īsuma labad praksē tiek lietots saīsinājums IT. Atliktā nodokļa saistības ir pagaidu starpība, kas rodas, ja ienākumi finanšu pārskatā pirms nodokļu nomaksas ir lielāki nekā deklarācijā. Lai noteiktu indikatoru, tiek izmantota formula:

IT=peļņas atskaitīšanas likme x laika starpība.

Atliktā nodokļa saistības: konts

Grāmatvedības dokumentācijā ir paredzēts īpašs pants, kuram ir atspoguļots IT. Tas ir sch. 77. Atliktā nodokļa saistības bilancē uzrādītas 1420. rindā. Peļņas vai zaudējumu aprēķinā šī vērtība atspoguļota 2430. rindā.

VIŅA

Ja pašriska starpību reizina ar atskaitījuma likmi, rezultāts ir jau budžetā iemaksātā, bet nākamajā periodā ieskaitāmā summa. Šo vērtību sauc par atlikto aktīvu. SHE - pozitīva starpība starp pašreizējo, faktisko atskaitījumu un nosacītajiem izdevumiem apmērā, kas aprēķināta no peļņas. Tas tiek norakstīts no konta. 09. Ja nolietojums ir paredzēts nākotnes ciklā, tad grāmatvedībā to neieskaita pamatlīdzekļos, bet gannodoklis - aprēķināts.

Laika starpība (IT)

To nosaka līdzīgi kā IT norādītajai metodei. Tomēr šim daudzumam ir pretēja zīme. Atliktā nodokļa saistības ir summa, kas nākamajos periodos rada lielākus maksājumus budžetā. Šie atskaitījumi būs jāsamaksā vēlāk.

Specifikācija

Atliktā nodokļa saistības tiek uzskaitītas periodā, kurā radušās attiecīgās atšķirības. Lai labāk izprastu būtību, var ņemt PVN no peļņas, nosakot brīdi, kad parādās budžetā atskaitāmās summas gaidāmajā ciklā. Kā turpmākais atskaitījums kontā tiek atspoguļots PVN. 76. IT tiek fiksēts tādā pašā veidā, tikai saskaņā ar 77. pantu.

Pielāgojumi

Pagaidu atšķirību samazināšanas vai likvidēšanas procesā samazināsies arī atliktās saistības. Raksta analīzē informācija tiks koriģēta. Atsavinot kādu aktīva vai saistību posteni, par kuru tika veikti uzkrājumi, šīs summas neietekmēs uzkrājuma summu nākamajos periodos. Šādos gadījumos IT tiek norakstīts. Atliktās saistības tiek atspoguļotas peļņas un zaudējumu aprēķinā. Tie tiek parādīti debeta kontā. 99. Tajā pašā laikā sk. 77 tiek ieskaitīti. Pārskata periodā rādītāja noteikšanas procesā 2420.rindā tiek ievadīta atmaksātā summa un jaunizveidoto IT rādītājs. Aizpildot 2430., 2450.rindu, jāizmanto noteikums "debet-kredīts". Saskaņā ar 09 un 77 no ienākošā apgrozījumaatņemiet izmaksas, pēc tam nosakiet rezultāta zīmi. Pārskatā attiecīgajās rindās ir norādīta pozitīva vai negatīva (iekavās) vērtība. Ja IT mainīsies pieauguma virzienā, atskaitījums no peļņas samazināsies. Un otrādi, ja tas samazinās, maksājums palielināsies.

Pašreizējais atskaitījums no peļņas

To veido pārskata periodā budžetā faktiski iemaksātā summa. Šī vērtība tiek aprēķināta, pamatojoties uz nosacīto ienākumu/izdevumu lielumu, kā arī tā korekcijām IT, IT un fiksēto maksājumu veidošanā izmantotajiem rādītājiem. Tāpēc aprēķiniem izmantojiet formulu:

TN=UR(UD) + PNO - PNA + SHE - IT.

Aprēķina modelis ir definēts PBU 18/02 21. punktā. Aprēķina pareizību varat pārbaudīt, izmantojot alternatīvu formulu:

TN=pārskata perioda apliekamais ienākums x atskaitījumu likme budžetā.

Ja organizācija neveic regulārus nodokļu maksājumus, tad absolūtā starpība starp nosacīto summu, kas aprēķināta no peļņas, un pašreizējo būs vienāda ar IT - IT. Šis rādītājs ietekmēs faktisko atskaitījumu summu.

Atliktā nodokļa saistības: darījumi

Saskaņā ar peļņas un zaudējumu atskaites struktūru, lai noteiktu neto ienākumus, tiek izmantots vienādojums NP=BP + SHE - TNP - IT, kurā:

• BP – grāmatvedības peļņa;
• TNP - strāvanodoklis.

Šajā formulā tiek izmantoti SHE un IT, kas ir atspoguļoti bilancē:

• DB sch. 09 Cd skaits. 68;
• db kan. 68 cd sc. 09;
• db kan. 68 cd sc. 77;
• db kan. 77 Cd skaits. 68.

Tie ietekmē peļņas atskaitījumu apjomu. Tomēr šie posteņi neattiecas uz neto ienākumiem. Lai atspoguļotu faktiskā atskaitījuma no peļņas aprēķināšanas metodi un vienlaikus ģenerētu informāciju par ieņēmumiem sadalei, varat parādīt 2 pozīcijas. Faktiski tās ir atliktā nodokļa saistības un aktīvi, kas ietekmēja kontu. 99. un 68. Tajā pašā laikā IT ir atļauts ievadīt brīvā rindā vai paskaidrojumā.

Praktisks pielietojums

Kā tiek parādītas atliktā nodokļa saistības? Piemēru var sniegt šādi. Pieņemsim, ka organizācija ir iegādājusies datorprogrammu. Programmatūras izmaksas - 8 tūkstoši rubļu. Tajā pašā laikā izstrādātāji ierobežoja programmas lietošanas laiku. Šajā sakarā uzņēmuma direktors lika uz diviem gadiem norakstīt programmatūras iegādes izmaksas. Finanšu dokumentācijā summa ir iekļauta nākamo periodu izmaksās. Nodokļu grāmatvedībā ir atļauts programmas izmaksas vienā reizē norakstīt izdevumos. Tā rezultātā radās īslaicīga atšķirība. Nosacītais maksājums no peļņas būs par IT vērtību lielāks par pašreizējo: 8000 x atskaitījuma likme. Tas tiks atspoguļots finanšu dokumentācijā šādi:

• Dt sch. 99 CD sc. 68 (09) – nosacījuma maksājums;
• Dt sch. 68 (09) 77-IT.

Šajā gadījumā postenis, kas atspoguļo gaidāmo maksājumu summu, darbojas kā pasīvā bilance. Tajā uzkrājas nodokļu summas, par kurām nākamajos periodos ir jāmaksā papildus. Tas tiek norakstīts nākamajos ciklos. Šajā piemērā datorprogramma ir izslēgta no nodokļu atskaitēm. Attiecīgi tas nekādi neietekmē uzņēmuma izmaksas. Gluži pretēji, grāmatvedībā norakstīšana attiecas tikai uz noteiktu programmas daļu, kas attiecas uz kārtējo finanšu periodu. Informācija tiek parādīta šādā veidā:

• Dt sch. 20 cd sc. 97 - daļa no datorprogrammas izmaksām (bez PVN);
• Dt sch. 19/04 Cd sc. 97 - pievienotās vērtības atskaitījums.

Šādā situācijā kārtējā maksājuma summa budžetā būs lielāka nekā nosacītā. Daļa no pēdējās ir jāmaksā. Grāmatojumos tiek iegūts debeta apgrozījums.