Nodokļu kontrole: struktūras, mērķi, formas un metodes

2024 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2023-12-17 10:35

Nodokļu kontrole ir īpašs specializēto iestāžu darbības veids. Šī dienesta darbinieki ir pilnvaroti veikt nodokļu auditus, kā arī uzraudzīt visu veidu īpašumtiesību subjektu finansiālās darbības.

Kā tiek veikta nodokļu kontrole un nodokļu audits? Kādi ir viņu mērķi un kādi ir šo darbību veidi? Apskatīsim šos jautājumus sīkāk rakstā.

Kas ir nodokļu kontrole?

Kontrole nodokļu jomā ir darbība, ko veic īpaši pilnvarotas institūcijas. Tas ir noteiktu pasākumu kopums attiecībā uz kontroli pār nodokļu likumdošanas pareizu ieviešanu, kā arī pārkāpumu konstatēšanu šajā jomā, ko var izdarīt gan juridiskas, gan fiziskas personas.

Nodokļu kontroles veikšanas procesā iestādes tiecas pēc noteiktiem mērķiem un izmanto dažādas tiesisko attiecību subjektu ietekmēšanas metodes. Arī kontroles veidi ir dažādi. Kuras - mēs apsvērsim tālāk.

Kontroles mērķi

Iestādes, kas veic kontroli nodokļu jomā, vienmēr izvirza sev noteiktus uzdevumus. Tātad galvenais uzdevums ir atklāt tiesību aktu ieviešanas pārkāpumus nodokļu maksāšanas, uzskaites uc jomā. Turklāt viņu darbība ir arī nodrošināt privātpersonas un uzņēmumus ar visiem nosacījumiem, kas nepieciešami normālai nodokļu nomaksas, uzskaites kārtošanas u.c. saistības nodokļu jomā.

Ja, veicot auditu, nodokļu kontroles darbinieki konstatē jebkādas pakāpes pārkāpumus, viņiem ir pienākums tos novērst.

Papildus visam iepriekšminētajam kontroles pasākumiem jābūt vērstiem uz to, lai tiešā veidā veicinātu pareizu un likumīgu uzskaiti un pārskatu sniegšanu korektā un derīgā veidā.

Vadības objekts un subjekti

Iestādes, kas nodarbojas ar nodokļu kontroli, veic savu profesionālo darbību saistībā ar noteiktiem objektiem. Galvenais objekts šāda veida tiesiskajās attiecībās ir noteiktas prettiesiskas darbības un dažos gadījumos arī bezdarbība, ko veic paši nodokļu maksātāji. Turklāt to personu grupā, kuru darbība uzskatāma par kontroles objektu, ir nodokļu aģenti, kā arī personas, kuras ir tieši saistītas ar nodokļu un iemaksu iekasēšanu.

Kas veic kontroles darbību? iestādēm, kas ir atbildīgas parnodokļu kontroli, likumdevējs atsaucas uz noteiktu skaitu dienestu un organizāciju. Viņu uzdevumā darbības veic noteiktas pilnvarotas amatpersonas. Krievijā kontrolējošo struktūru grupā ietilpst finanšu iestādes, nodokļu un muitas dienesti, nodokļu un nodevu iekasētāji, kā arī dažādas bezbudžeta organizācijas, kas darbojas savas kompetences ietvaros.

Par kontroles veidiem

Ja runājam par nodokļu kontroles formām, tad jāsaprot, ka šī darbība var tikt pārstāvēta dažādos veidos. Visas kontroles veikšanas iespējas ir noteiktas normatīvajos aktos, kā arī atsevišķu to struktūru darbinieku oficiālajos darba noteikumos, kas ir pilnvaroti nodarboties ar šāda veida darbību.

No nodokļu kontroles veidiem ir tādas darbības kā pārbaužu veikšana uzņēmumos vai citā vietā, kur persona veic savu darbību. Šajās veidlapās ir iekļauti arī gadījumi, kad tiek pieprasīti noteikti dokumenti, lai noteiktu konkrētu nodokļu iestādēm nepieciešamo informāciju. Datu pārbaudes, inventarizācija un uzskaite ir arī daži kontroles veidi, kurus tagad plaši izmanto specializētās iestādes.

Pēdējā laikā sistēmā plaši izmantots jauns nodokļu kontroles veids - monitorings.

Mēs sīkāk apsvērsim katru iepriekš minēto darbības veidu.

Pārbaudes

Pārbaudes ir visizplatītākais nodokļu kontroles veids un metodeveikt jebkurā uzņēmumā. Pārbaužu veikšanas kārtība ir noteikta atsevišķā nolikumā, kas obligāti jāizpēta visiem šāda veida darbības veikšanā iesaistītajiem regulējošo aģentūru darbiniekiem.

Mūsdienu tiesību akti paredz divas iespējas, kā īstenot šo kontroles veidu: kameras un pārbaudes uz vietas. Kāda ir to būtība?

Ja runājam par dokumentu auditiem, tad tos veic pilnvaroti nodokļu inspektori, pārbaudot dokumentus, kas satur pārskatus par finanšu darījumiem atsevišķā uzņēmumā vai iestādē. Šīs kontroles formas ilgums nedrīkst pārsniegt trīs mēnešus. Tā īpatnība slēpjas apstāklī, ka ar dokumentālā audita palīdzību var noskaidrot informāciju tikai par nodokļa iekasēšanu vai veidu, par kuru iestāde saņēmusi ziņojumus.

Ja runājam par pārbaudēm uz vietas, tad atšķirībā no kameru pārbaudēm tās būtu jāveic tikai un vienīgi kontrolējamā objekta atrašanās vietā. Kas attiecas uz pārbaudes objektu, tie var būt pilnīgi visu veidu maksājumi.

Atsevišķi var veikt to datu pārbaudi, kas tika sniegti dienestiem grāmatvedības un nodokļu uzskaites ietvaros. Jebkuram nodokļu maksātājam tie 10 kalendāro dienu laikā ir jāiesniedz pilnvarotajai iestādei atbilstošā formā. Specializēto dienestu pilnvarotajiem darbiniekiem likumā noteiktajā kārtībā jādeklarē prasība sniegt šāda veida datus. Šādas revīzijas ietvaros dienesta darbiniekiem ir pienākums noskaidrot, cik pareizi uzņēmumā tiek kārtota grāmatvedība, kā arī vai tā darbinieki pareizi sastāda finanšu pārskatu.

Prakse liecina, ka pārbaudes visbiežāk tiek veiktas, ja apzinīgos nodokļu maksātājus kontrolējošajām iestādēm ir pamats uzskatīt, ka uzņēmums, organizācija vai iestāde no dienesta slēpj noteiktus nodokļu objektus. Tāpat ļoti bieži tas tiek darīts, atklājot šī objekta pieauguma faktu, īpaši, ja šis faktors nav atspoguļots deklarācijās, pārskatos vai citos dokumentos.

Papildus šīm situācijām auditu var veikt, ja persona, kas ir nodokļu maksātāja, deklarācijā un pārskatos sniedz informāciju, kas nav salīdzināma ar datiem par saviem izdevumiem un faktiskajiem ienākumiem. Gadījumā, ja dokuments, kurā sniegta informācija par personas ienākumiem un izdevumiem, nodokļu iestādēm iesniegts novēloti vai nav pieejams vispār, tad arī tas ir uzskatāms par nopietnu iemeslu revīzijai.

Likumdevējs paredz obligātu pārbaudi klātienē juridiskās personas likvidācijas vai reorganizācijas gadījumā.

Pamatojoties uz katras pārbaudes rezultātiem, institūcijām, kas to veikušas, ir jāsagatavo dokuments, kas pilnībā atspoguļo to darbības gaitu, kā arī konstatētos pārkāpumus. Uzšim aktam jāpievieno dokumenti, kuru saturs apliecina noziedzīga nodarījuma esamību. Izvērtējot kontroles pasākumu laikā iegūtos rezultātus, visiem pilnvarotās institūcijas nosūtītajiem komisijas locekļiem ir jāizsaka savs viedoklis par esošo pārkāpumu pakāpi, kā arī to novēršanas iespējām. Šajā posmā ir nepieciešams arī noteikt reālu termiņu, kurā trūkumi tiks novērsti. Iestāde visus šādus lēmumus var pieņemt 10 dienu laikā un paziņot otrai pusei.

Paskaidrojuma iegūšana

Vēl viens kontroles formas variants ir dienestu pilnvaroto institūciju paskaidrojumu pieprasīšana par atsevišķiem jautājumiem, kas saistīti ar nodokļu un iemaksu nomaksu, lietvedību, kā arī citiem finanšu darbības aspektiem, kas tiek veikti plkst. uzņēmumos un dažāda veida īpašumtiesību organizācijās.

Likumdevējs nosaka, ka šīs kontroles formas ietvaros iestādes var saņemt gan rakstiskus, gan mutiskus paskaidrojumus, kas nodokļu maksātājam ir jāsniedz. Attiecībā uz precizējumu sniegšanas termiņu, tam vajadzētu būt ne vairāk kā 10 dienām.

Inventārs un pārbaude

Diezgan bieži kontroles iestāžu sistēmas speciālisti praksē izmanto tādus kontroles veidus kā inventarizācija un pārbaude. Prakse liecina, ka šāda veida nodokļu kontroles galvenais mērķis ir konstatēt faktu, ka nodokļu maksātājam ir noteikta manta. Šo uzraudzības veidu var piemērot tikai tad, jatiek veikta pārbaude uz vietas, jo tās īstenošanai ir nepieciešama faktiska inspektora klātbūtne objekta atrašanās vietā.

Kas attiecas uz pārbaudi, tad tā tiek veikta attiecībā uz lietām, būvēm, dokumentiem, kā arī teritorijām, kas saistītas ar pārbaudes priekšmetu.

Pēc pārbaudes ir jāsastāda inventarizācijas akts, kurā ir jānorāda skaidrs lietas stāvokļa atspoguļojums.

Uzraudzība

Kas attiecas uz uzraudzību, tas ir papildu nodokļu kontroles pasākumu veids, kas Krievijas Federācijā tiek izmantots salīdzinoši nesen, kopš 2015. gada. Konstatēts, ka šādu veidlapu var attiecināt tikai uz lielajiem nodokļu maksātājiem un tikai pēc viņu personīga iesnieguma, kurā tiks izteikta attiecīga vēlme. Paralēli iesnieguma saņemšanai ir nepieciešama finanšu kontroles veicējas institūcijas atļauja.

Darbību veikšanas procesā specdienesta darbinieki iegūst pilnu piekļuvi datu bāzēm, kurās ir visa informācija par konkrēto nodokļu maksātāju. Kas attiecas uz kontroles ilgumu, tad tā tiek veikta nepārtraukti, nepārtraukti.

Metodes

Nodokļu kontrole un nodokļu auditi, kas tiek veikti tā mērķim, tiek veikti ar noteiktām metodēm. Ko nozīmē šis jēdziens?

Kontroles metodes nodokļu jomā ir visu iespējamo metožu un paņēmienu kombinācija, izmantojotkuras nodokļu kontroles iestādes spēj veikt savu darbu.

Struktūru pārstāvjiem savā darbībā ir tiesības pielietot vispārīgas zinātniskas metodes, kas ietver vizuālo apskati, ekonomisko analīzi, dialektisko pieeju. Darbu veikšanas procesā kontroles veicēju iestāžu pārstāvji var izmantot tādas analīzes metodes kā loģiskā un sistēmiskā. Prakse rāda, ka patiesībā speciālisti ļoti bieži izmanto tādu kontroles veidu kā selektīva dokumentu pārbaude.

Prakse liecina, ka formas un metodes jēdzieni ir ļoti cieši saistīti. Patiesībā ir ļoti grūti tos atdalīt vienu no otra.

Visas galvenās nodokļu kontroles metodes, kuras savā praksē izmanto attiecīgo iestāžu darbinieki, iedala divās lielās grupās: pamata un papildu. Un tās, savukārt, atsevišķās apakšgrupās atkarībā no tā, kā šī metode tiek īstenota praksē. Tātad, apskatīsim katru no šīm grupām sīkāk.

Galvenās metodes

Galvenās nodokļu kontroles metodes ietver dokumentālo un faktisko. Prakse rāda, ka abus speciālistus plaši izmanto.

Dokumentālo metožu būtība slēpjas tajā, ka tās nodrošina visa veida pārbaudes par atskaišu, dokumentu sagatavošanas un aizpildīšanas pareizību, kā arī to ticamību. Turklāt šo operāciju laikākontrolēm ir jānosaka, vai izdevumi bija mērķtiecīgi un vai darījumi bija pamatoti.

Praksē dokumentālā pārbaude izpaužas arī kā atsevišķu aritmētisko aprēķinu veikšana, kā arī uzraudzība, vai visi finanšu darījumi atbilst spēkā esošajām tiesību normām.

Viena no galvenajām dokumentu pārbaudes metodēm ir pieprasījums pēc reģistriem, dokumentiem un pārskatiem par finanšu darījumiem, naudas līdzekļu kustību konkrētas nodokļu maksātāja vienības ietvaros. Noteikumos noteiktajā kārtībā šos dokumentus var izņemt arī.

Kas attiecas uz otro apakšgrupu, kas ir viena no galvenajām pilnvaroto institūciju nodokļu kontroles metodēm, tā sastāv no noteiktu līdzekļu un iebilžu pieejamības faktiskās atbilstības noteikšanas paziņojumos rakstītajam. Faktisko pārbaužu ietvaros var tikt veiktas ekspertīzes, kā arī inventarizācijas. Šajā kategorijā ietilpst arī izmēģinājuma pirkumi un dažādas ražošanas procesā izmantoto izejvielu un materiālu analīzes.

Papildu metodes

Nodokļu papildu kontroles metodes ietver norēķinu-analītiskās un informatīvās darbības.

Kas attiecas uz informatīvajām kontroles metodēm, tās sastāv no dažādām pretenzijām, pieprasījumu izpildes, kā arī prasības nodrošinātjebkuri mutiski vai rakstiski paskaidrojumi par kādu konkrētu jautājumu saistībā ar uzņēmuma vai iestādes saimnieciskās darbības veikšanu.

Ja runājam par norēķiniem un analītiskām kontroles metodēm, tad to klāsts ir plašāks. Jo īpaši šajā pasākumu apakšgrupā ietilpst tehnisko aprēķinu veikšana, loģisku aprēķinu sniegšana, cenu noteikšanas jautājumu kontroles uzturēšana, kā arī sniegto datu ekonomiskās analīzes veikšana. Bieži vien šādu kontroles metožu veikšanai dienestos tiek piesaistīti konkrētu nozaru speciālisti, kuri profesionāli pārzina noteikta virziena uzņēmumu darbības šauros jautājumus.

Vadības veidi

Tāpat kā nodokļu kontroles jēdziens, šīs darbības veidi ir paredzēti arī Krievijas Federācijas likumdošanas avotos. Mūsdienu normatīvie akti paredz diezgan apjomīgu kontroles veidu klasifikāciju nodokļu jomā. To sadalīšana notiek atkarībā no tā, kuras vienības veic darbības, ar kādu biežumu, plānojumu, kāds dokumentu apjoms tiek sniegts pārbaudei utt. Ļaujiet mums sīkāk apsvērt, kādi nodokļu kontroles veidi Krievijas Federācijā ir sadalīti.

Atkarībā no teritorijas, kurā tiek veikta pārbaude, to var iedalīt kamerālajā un laukā. Atšķirība starp šiem diviem jēdzieniem ir tāda, ka pirmajā gadījumā visas kontroles darbības tiek veiktas pašas nodokļu iestādes teritorijā, bet otrajā - uzņēmuma ietvaros.attiecībā uz kuru ir uzsākta pārbaudes procedūra.

Atkarībā no avotiem, no kuriem tiek iegūta informācija darbību veikšanai, pārbaudes var iedalīt faktiskajās un dokumentālajās. To atšķirība ir tāda, ka pirmajā gadījumā kontroles dienesta darbinieki visu nepieciešamo informāciju smeļas no dokumentāriem avotiem: ziņojumiem, aktiem, tāmēm utt. Kas attiecas uz otro veidu, tas paredz kontroles darbību veikšanu, pamatojoties uz par interesējošo objektu faktiskās apskates rezultātā sniegto informāciju, no liecībām, inventarizācijas rezultātiem, pārskatījumiem u.c.

Ja runājam par tādu jēdzienu kā prioritāte, tad tas paredz vadības veidu iedalījumu primārajā un sekundārajā. Otrās definīcijas piezīmēs likumdevējs norāda, ka par tādu uzskatāma atkārtota kontrole gadījumā, ja visas procedūras tiek veiktas otro reizi gadā par to pašu nodokļu jautājumu.

Atkarībā no tā, vai pārbaude veikta saskaņā ar noteikto plānu vai spontāni pēkšņas problēmas dēļ, tā var piederēt plānoto vai neplānoto grupu. Pirmajā gadījumā nodokļu maksātājs ir jāpaziņo par gaidāmajām kontroles funkcijām.

Kontroles darbības var arī sadalīt atkarībā no tā, cik daudz dokumentu un informācijas tiek iesniegts iestādēm pārbaudei. Tātad, ja tiek pārbaudīti pilnīgi visi reģistri un dokumenti, kas klasificēti kā primārie, kas palikuši pēdējā gada laikā, tad šāda pārbaude tiks veikta.ir stabils izskats. Dažos gadījumos rodas nepieciešamība pārbaudīt tikai noteiktu dokumentācijas daļu, kas atlasīta pēc konkrētiem parametriem – šāda veida pārbaudei ir selektīvs raksturs.

Papildus visam iepriekšminētajam ir arī sākotnējās, pašreizējās un turpmākās pārbaudes. Pirmajā gadījumā tiek nozīmēti visi tie kontroles pasākumi, kas tiek veikti pirms pārbaudāmo saimniecisko darījumu veikšanas. Šāds kontroles veids ir ļoti būtisks gadījumā, ja tiek izvērtēts vairāku nodokļu tiesību jomas likumprojektu sekas vai gaidāma jaunu tiesību normu ieviešana. Tostarp īpaša uzmanība tiek pievērsta juridiskajām, ekonomiskajām, kā arī politiskajām parādībām, kas var rasties. Parasti šādu auditu rezultātus var noformēt ekspertu atzinumu veidā par vienu vai otru svarīgu jautājumu, piemēram, par nodokļu atvieglojumu nodrošināšanu konkrētām iedzīvotāju kategorijām, par iespēju atlikt kredīta maksājumus, iemaksu. plāni utt.

Gadījumā, ja darbības tiek veiktas pārskata periodā, tad šādu pārbaudi sauc par pašreizējo. Tās forma darbojas. Prakse rāda, ka šāda veida kontroles īpatnība slēpjas apstāklī, ka tās īstenošana ir paredzēta tieši saimniecisko vai finanšu darījumu, kas notiek uzņēmumā vai organizācijā, izpildes gaitā. Novērojumi šeit balstās ne tikai uz primārajiem dokumentiem, bet arī uz inventarizācijas aktiem, dokumentiem, kas atspoguļo informāciju par nodokļiem vai grāmatvedību, kā arī kārtībuskaidras naudas darījumu veikšana.

Ja kontrole seko pēc auditētās darbības veikšanas uzņēmumā, tad tās būtība ir turpmāka. Tas ir balstīts uz esošajiem rezultātiem. Iestādes, kas to veic, saskaras ar tūlītēju uzdevumu novērtēt ne tikai izpildīto nodokļu saistību pilnīgumu, bet arī savlaicīgumu. Attiecībā uz kontroles formām, kas ir piemērotas šādām revīzijām, tās parasti uzrāda tādas dokumentācijas analīzes vai pārskatīšanas veidā, kas ir tieši saistīta ar uzņēmuma grāmatvedības nodaļu.

Likumdevējs paredz īpašu gadījumu, kad ir jāveic finanšu nodokļu kontrole - tā ir juridiskās personas likvidācija. Šis kontroles veids tiek uzskatīts par īpašu, jo tās īstenošanas gadījumā tiek izskatīta un izvērtēta pilnīgi visa atskaites dokumentācija. Šis kontroles veids pieder pie obligātās grupas. Līdzās tam ir vēl viens kontroles veids – iniciatīva. Ja tas tiek veikts, organizācijas vadītājam vai pilnvarotai personai patstāvīgi jādeklarē kontroles pasākumu veikšana savas saimnieciskās darbības vietā.

Sankcijas par nodokļu likumu pārkāpumiem

Nodokļu kontroles organizēšana paredz nekavējošu mazāku un būtisku pārkāpumu atklāšanu šajā likumdošanas jomā, kā arī par to izdarīšanu atbildīgo sodīšanu. Tātad saskaņā ar kontroles darbību rezultātiem vainīgajām personām var tikt piemērotas noteiktas sankcijas, kas paredzētas Krievijas Federācijas tiesību aktos. Arī likumdevējsnosaka noilgumu, kurā nodokļu maksātāju var saukt pie atbildības - tas ir trīs gadi no pārkāpumu atklāšanas dienas.

Kādos gadījumos nodokļu maksātājam iestājas atbildība likuma priekšā? Pirmkārt, lai to izdarītu, ir jānosaka pārkāpuma esamības fakts nodokļu likumdošanas jomā. Turklāt valsts nodokļu kontroles iestādēm ir jāpierāda, ka vainojama noteikta pārkāpuma izdarīšanā ir konkrēta persona, kā arī, ka tās darbības rezultātā nodarīts būtisks kaitējums budžetam vai naudas līdzekļiem, kas pieder. ārpusbudžeta grupa.

Kas attiecas uz negodīgiem nodokļu maksātājiem piemērotajām sankcijām, tās ir naudas sodu uzlikšana. Finanšu izmaksu apmērs ir tieši atkarīgs no tā, cik būtiski pārkāpumi tika atklāti nodokļu kontroles pasākumu laikā. Dažos gadījumos likumdevējs neaprobežojas tikai ar materiālo resursu piedziņu no pārkāpēja. Tātad, ja runājam par noziedzīga mēroga darbībām, tad par tām iestājas kriminālatbildība.

Kā nodokļu maksātājs var aizsargāt savas tiesības?

Prakse rāda, ka dažkārt iestādes, veicot nodokļu kontroles pasākumus, pieļauj noteiktas kļūdas, kas pārkāpj apzinīgo maksātāju tiesības. Šajā gadījumā pusei, kuras tiesības un intereses ir aizskartas, ir tiesības vērsties ar prasību tiesā. Runājot par privātpersonas tiesību aizsardzībuuzņēmējs, tad viņam būtu jāiesniedz savs pieteikums pirmās instances tiesā un gadījumā, ja tiesisko attiecību puse ir juridiska persona, tad šķīrējtiesā. Taču, kā liecina jaunāko likumdošanas jauninājumu rezultāti, personas, kuras ir reģistrētas kā privātuzņēmēji, savas intereses tiesā var aizstāvēt tikai tad, ja iziet administratīvo posmu, kas paredz augstākai nodokļu iestādes augstākai amatpersonai adresētas sūdzības iesniegšanu.

Kā liecina jaunākā tiesu prakse, nodokļu maksātāju tiesību aizsardzība tiesā ir atzīta par efektīvāku. Tas saistīts ar to, ka šajā kārtībā lietas izskatīšanā ir iesaistīta neatkarīgu tiesnešu kolēģija. Turklāt jautājuma izskatīšanas procesam ir skaidrs likumdošanas regulējums, un, ja ir nepieciešams apturēt jautājuma izskatīšanu, puses var iesniegt attiecīgu iesniegumu.