Konsolidētā atskaite: apkopošana, analīze

2024 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2023-12-17 10:35

Visu organizāciju speciālisti saskaras ar standarta grāmatvedības veidlapām. Tie satur informāciju par uzņēmuma darbību, finansiālo stāvokli. Ja juridiskās un finansiālās attiecībās ir divas vai vairākas organizācijas, tad tiek sagatavoti konsolidētie finanšu pārskati.

Mazliet vēstures

Pirmie konsolidētie finanšu pārskati tika publicēti ASV 1902. gadā. Tas bija pārskats par sešiem uzņēmumiem kā vienu vienību. Eiropas valstīs un Japānā holdingi sāka veidoties pagājušā gadsimta otrajā pusē, konsolidētās atskaites prakse parādījās 80. gados. Krievijā nepieciešamība pēc konsolidētajiem pārskatiem kritās uz uzņēmumu dibināšanas, ekonomikas pārstrukturēšanas un uzņēmumu privatizācijas periodu. Tikai 1996. gadā Finanšu ministrija apstiprināja "Metodiskos ieteikumus konsolidēto finanšu pārskatu sagatavošanai".

Konsolidēto finanšu pārskatu izstrādi ietekmēja lielo korporāciju rašanās, finanšu tirgus klātbūtne un investoru prasības pēc kopīgas atskaites. Pretējā gadījumā nosakiet virzienus turpmākai kapitāla ieguldīšanai unriska analīze nav iespējama. Bilances sastādīšanas procesu automatizācija ar speciālas programmatūras palīdzību ļauj paaugstināt efektivitāti.

Kas tas ir?

Konsolidāciju nosaka ekonomiskā iespējamība. Bieži vienas korporācijas vietā uzņēmēji izveido vairākas nelielas ekonomiski savstarpēji saistītas organizācijas. Šāda uzņēmējdarbības forma ļauj ietaupīt uz nodokļu maksājumiem, samazināt darbības risku un nodrošināt stabilitāti materiālu piegādē.

Konsolidācijas ideja ir vienkārša. Juridiski saistītu uzņēmumu grupā vienam ir dominējošā loma (mātes), bet pārējie ir pakļautās organizācijas. Konsolidētie finanšu pārskati sniedz priekšstatu par koncerna stāvokli kopumā. Tajā pašā laikā katram uzņēmumam ir pienākums veikt savas darbības grāmatvedības uzskaiti un sagatavot par to finanšu pārskatus. Konsolidācija nav tikai identisku pārskata vienumu summēšana. Par darījumiem starp korporatīvajiem dalībniekiem netiek ziņots.

Kam?

Tiek uzskatīts, ka galvenie datu lietotāji ir investori ar prasmēm izmantot informāciju. Faktiski pārskatos ir informācija par visām ieinteresēto lietotāju grupām: no kreditoriem līdz īpašniekiem. Jo īpaši akcionāri var izmantot informāciju, lai veiktu visas grupas īstermiņa un ilgtermiņa plānošanu.

Šodien konsolidēto finanšu pārskatu (SFPS) sagatavošana ir obligāta visiem uzņēmumiem, kuriem ir meitas uzņēmumivienības.

Likumdošanas regulējums

Krievijas Federācijā prasības dokumentiem ir noteiktas "Noteikumos par grāmatvedības uzskaites kārtošanu Krievijas Federācijā". Šis normatīvais dokuments nosaka, ka, ja organizācijai ir atkarīgas nodaļas, kas atrodas Krievijas Federācijas teritorijā un ārvalstīs, tai papildus individuālajiem ziņojumiem ir jāiesniedz arī konsolidētais.

Bankas Krievijā SFPS apkopo kopš 2004. gada. AAS, kuru akcijas tiek kotētas biržās, no 2012. gada jāveido konsolidētās bilances. Saskaņā ar ziņojuma “Koncepcijas grāmatvedības attīstībai Krievijas Federācijā vidējam termiņam” rezultātiem atklājies, ka lielākie uzņēmumi izmanto SFPS un citas starptautiskās formas, taču, sastādot pārskatu, joprojām pieļauj nopietnas kļūdas.

Svarīgs solis šīs jomas attīstībā bija Federālā likuma “Par konsolidētajiem ziņojumiem” pieņemšana. Likumā ir noteiktas organizāciju kategorijas, kurām jāizstrādā SFPS: kredītiestādes, apdrošināšanas sabiedrības, nevalstiskās PF, organizācijas OJSC formā, auditorkompānijas (kopš 2017. gada). Likums neattiecas uz valsts un pašvaldību iestādēm. Visiem šiem dalībniekiem ir jāsastāda konsolidētie pārskati no 2012. gada vai no dibināšanas dienas. Ja viņi iepriekš ir sastādījuši konsolidētās bilances pēc citu valstu standartiem, tad viņiem papildus jāsniedz pārskats par pārejas periodu. Struktūra un to noteikumi ir noteikti “SFPS interpretācijās lietošanai Krievijas Federācijas teritorijā”

Pamatnoteikumi

Grupas iekšējie darījumi ir darījumi starp mātesuzņēmumu un meitasuzņēmumiem vai starp grupas meitasuzņēmumiem.

Grupas iekšējais atlikums - "parādnieku" un "kreditoru" atlikums iekšējām operācijām.

Nerealizētā peļņa/zaudējumi ir finanšu rezultāti no iekšējām darbībām, kas ir iekļauti aktīvu uzskaites vērtībā.

Konsolidēto finanšu pārskatu sagatavošana

Atskaites sniedz galvenais uzņēmums. Šajā gadījumā visu organizāciju bilances jāsastāda vienā un tajā pašā datumā, izmantojot vienotu grāmatvedības politiku. Dokuments tiek veidots, pievienojot vienādus visu uzņēmumu rādītājus. Izslēgti ir raksti, kuriem grupai nav rādījumu par pašreizējo un iepriekšējo periodu, kā arī:

• mātesuzņēmuma ieguldījuma vērtība katrā objektā;
• grupas iekšējo darījumu apjoms;
• Nerealizēto guvumu un zaudējumu summa.

Ja kāds no uzņēmumiem emitē priekšrocību akcijas, kas tiek turētas ārpus grupas, peļņa/zaudējumi tiek koriģēti atbilstoši dividenžu summai.

Galvenā funkcija

Konsolidētajos finanšu pārskatos obligāti ir iekļauts tāds rādītājs kā mazākuma līdzdalība meitas uzņēmumu kapitālā. Kā to aprēķināt? Pirmkārt, tiek noteikta meitas uzņēmumu pašu kapitāla un tīrās peļņas summa, kas samazināta par nerealizētās peļņas summu no grupas iekšējās darbības. Pēc tam tiek aprēķināta katras organizācijas daļa šim rādītājam. Ja vērtība izrādījās negatīva, tā tiek parādīta iekavās.

Tiek atspoguļota starpība starp nemateriālās vērtības uzskaites vērtību un patieso vērtībukā daļu no izdevumiem (ienākumiem) lietderīgās lietošanas laikā.

Piezīmēs ir sniegta šāda informācija:

• Uzņēmumu saraksts ar norādi par daļu kapitālā.
• Iemesli, kāpēc uzņēmuma darbība nav iekļauta kopējā pārskatā.
• To uzņēmumu savstarpējo attiecību raksturs, kurās mātesuzņēmumam nepieder vairāk par 50% no aktīviem.
• Pārskatu sniegšana par posteņiem, kuriem ir piemērotas dažādas grāmatvedības politikas.

Pildījuma nianses

Organizācijām, kuras kopš 2016. gada ir pārgājušas uz konsolidētajiem finanšu pārskatiem, ar nosacījumu, ka to darbību regulē tarifi, ir jāpiemēro 14. SFPS.

Atskaitē ir aizliegts sniegt neatbilstošu informāciju. Piemēram, finanšu instrumentu uzskaite ietver liela datu apjoma izpaušanu. Bet, ja organizācija neizmanto šāda veida aktīvus, tad nav jēgas iekļaut šo posteni bilancē. Cita lieta, ja ārvalstu valūtas ieņēmumu apjoms ir krasi mainījies. Tad papildinājumos jānorāda notikušā cēloņi.

Ja pakalpojumu līgums ir finanšu aktīva iesaistīšanas turpinājums, tas tiek atklāts saskaņā ar 7. SFPS. Iesaistīšanās turpināšana ir situācija, kad uzņēmums pārdod nodotā aktīva pakalpojumus un plāno nopelnīt gūt peļņu no tā ilgtermiņā. Mēs runājam tikai par situācijām, kad naudas atlīdzība ir mainīga.

Darbiniekiem, kuri pabeiguši savu darba darbību, ir ieteicams maksāt algas pēc valsts obligāciju diskonta likmes (SFPS 19).

Augļu kultūru vērtību mēra faktiskajās iegādes izmaksās (41. SFPS), taču tās uzskaita saskaņā ar 16. SFPS. Iepriekš dažās organizācijās novērtēšana patiesajā vērtībā radīja lielas finanšu izmaksas, bet citās - grūtības atrast alternatīvas tirgū.

Veicot konsolidēto finanšu pārskatu revīziju, vispirms tiek pārbaudīta mātes uzņēmuma līdzdalība katra koncerna uzņēmuma daļā. Ja meitas uzņēmums nav ieguldījumu uzņēmums, bet sniedz pakalpojumus mātesuzņēmumam, tas ir jākonsolidē. Ja uzņēmums ir ieguldījumu sabiedrība, tā daļa bilancē tiek uzrādīta patiesajā vērtībā. Šādas uzskaites algoritms ir noteikts SFPS 28.

Ja papildu informācija tiek atklāta iekšējā dokumentācijā, piemēram, darbinieka paziņojumā, tad tā jāpievieno bilancei (SFPS 34).

Sagatavojot konsolidētos finanšu pārskatus, jāņem vērā visas šīs nianses.

Datu analīze

Kopsavilkuma atskaite ļauj izmantot grupas ienākumus kā pamatu dividenžu aprēķiniem, nodokļu uzlikšanai valstīs, kur to atļauj likums. Tāpēc konsolidēto finanšu pārskatu analīzes mērķis ir izpētīt pašas koncerna stāvokli kopumā un atsevišķu uzņēmumu stāvokli. Pamatojoties uz šiem datiem, var noteikt, kā mainīsies katra uzņēmuma finansiālais stāvoklis koncerna finansiālā stāvokļa izmaiņu rezultātā.

Bilance

Jo grupā var būt organizācijas no dažādām nozarēmpiederību, ir jāizvēlas katram uzņēmumam nozīmīgi koeficienti. Apsveriet tos sīkāk:

• OA daļa īpašumā=OA / bilances valūta.
• Naudas līdzekļu daļa (FC) OA=(CA + īstermiņa finanšu ieguldījumi) / OA.
• Finansiālās neatkarības rādītājs=pašu kapitāls (SK) / bilances valūta.
• Parāda struktūra=Ilgtermiņa saistības / Parāds.
• Koeficients investīcijas=Apvienotā Karaliste / Ilgtermiņa aktīvi.
• Pašreizējā likviditāte=OA / Pašreizējās saistības.
• Ātrā likviditāte=(FV + Īstermiņa finanšu ieguldījumi + Īstermiņa DZ) / Īstermiņa saistības.
• Absolūtā likviditāte=(LC) / Īstermiņa saistības.
• OA apgrozījums=ieņēmumi / vid. OA summa.
• Aktīvu apgrozījums=ieņēmumi / vid. bilances valūta.
• Atdeves likme=tīrā peļņa (NP) / ieņēmumi.
• Pārdošanas rentabilitāte=Pārdošanas peļņa / Ieņēmumi.
• ROA=PR/vid. bilances valūta.
• SC rentabilitāte=PR / vid. SK summa.

Normatīvās vērtības katram koeficientam tiek noteiktas, pamatojoties uz nozares vidējiem rādītājiem. Ja grupā ietilpst dažādu darbības jomu uzņēmumi, tad tiek sastādītas vairākas normatīvās bāzes. Lai noteiktu plānotās vērtības katram grupas koeficientam kopumā, tiek novērtēts katras nozares komponentes ieguldījums. Pamatojoties uz savāktajiem datiem, tiek veidots ilgtspējas vērtējums: teicami, labi, apmierinoši un neapmierinoši.

Peļņa unzaudējumi

Konsolidēto finanšu pārskatu analīzes procesā organizācijai ir jānosaka meitas uzņēmumu īpatsvars mazākuma peļņas izteiksmē, jo grupas finanšu rezultāti ir atkarīgi no uzņēmumu apvienošanas veida. Apvienošanās gadījumā grupas vērtība pārsniedz abu uzņēmumu vērtību. Ir apjomradīti ietaupījumi. 1. SFPS apraksta informācijas atklāšanas prasības. Mātes uzņēmumam ir pienākums pārskatos uzrādīt meitas uzņēmumu finanšu rādītājus un atsevišķi tās vērtības. Ir arī jāpamato to rašanās faktori un cēloņi. Tā kā organizāciju apvienošanās rezultātā palielinās to vērtība, pārskatā ir sniegta informācija par sadalāmo dividenžu apjomu un uz vienu akciju.

Ir svarīgi ņemt vērā

Konsolidētajā bilancē ir papildu informācija par mātes uzņēmuma stāvokli. Tāpēc tajā nav iekļauti grupas iekšējie darījumi. Uz šādiem bilances posteņiem attiecas detalizēts sadalījums:

• kapitāla un ilgtermiņa ieguldījumu summa;
• kārtējie norēķini: avansi, debitoru un kreditoru parādi, nākamo periodu finanšu rezultāts;
• uzņēmuma aizdevumi;
• citas netradicionālas darbības.

Paskaidrojošā piezīme ir šāda:

• norādiet izmantotās konsolidācijas veidu;
• uzskaitiet iemeslus uzņēmumu apvienošanai grupā;
• parādīt attiecības.

Ja konsolidētā bilance grupai tiek sastādīta pirmo reizi, tad īpaša uzmanība jāpievēršuzmanība tiek pievērsta grāmatvedības politiku atšķirību analīzei, proti, pieņemtajās aktīvu novērtēšanas metodēs, mātes uzņēmuma ieguldījumu daļā. Ir ļoti svarīgi visos koncerna uzņēmumos izmantot vienotu grāmatvedības politiku. Tad būs vieglāk analizēt pārskatus.

Secinājums

Konsolidētie pārskati ir juridiski un/vai ekonomiski saistītu uzņēmumu grupas konsolidēta bilance. Tā veidošanas process tiek veikts, summējot vienādus atskaišu rādītājus, aprēķinot mazākuma daļu tīrajā peļņā. Kompilācijas iezīmes ir noteiktas tāda paša nosaukuma federālajā likumā. Pārskati neatspoguļo darījumus starp grupas dalībniekiem. Konsolidācija ir paredzēta, lai parādītu grupas finansiālo stāvokli kopumā.