Neražotie aktīvi: definīcija, pazīmes, uzskaite

2024 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2023-12-17 10:35

Daudzu uzņēmumu vadītāji, cenšoties uzlabot darbinieku darba un atpūtas apstākļus, iegūst īpašumu, kas nav paredzēts izmantošanai ražošanas procesā vai organizācijas vadības vajadzību apmierināšanai. Šādas preces ir, piemēram, tējkannas, mikroviļņu krāsnis, ledusskapji, trenažieri, medicīnas iekārtas, gaisa kondicionētāji utt. Lai gan šis īpašums ir klasificēts kā neražots aktīvs, tas ir jāuzskaita. Mūsu rakstā mēs runāsim par šādu objektu ievietošanas niansēm, nodokļu iezīmēm un citiem svarīgiem punktiem.

Problēmas atbilstība

Grūtības ņemt vērā uzņēmuma pamatlīdzekļus rada zināmas problēmas īpašuma nodokļa bāzes aprēķināšanā. Kā izmantot izdevumu atzīšanas iespējuiegādes izmaksas? Vai neražotus aktīvus var aplikt ar PVN? Kas jādara grāmatvedim, lai uzņēmumam nerastos problēmas ar IFTS? Ir daudz jautājumu. Izdomāsim.

Kas ir "neražotie aktīvi" grāmatvedībā?

Šodien ir divas pieejas attiecīgo objektu atspoguļojumam. No vienas puses, Noteikumos par lietvedību mantas sadale netiek veikta. Savukārt, pamatojoties uz PBU 6/01 4.punktu, viens no galvenajiem nosacījumiem objekta atzīšanai par pamatlīdzekli ir tā izmantošana ražošanas procesā, veicot darbu vai sniedzot pakalpojumus, vai uzņēmuma apsaimniekošanas vajadzībām. kompānija. Vēl viens svarīgs kritērijs ir īpašuma spēja gūt peļņu.

Pirmajā gadījumā kontā tiek atspoguļoti ieguldījumi neražotos aktīvos, tai skaitā izmaksas par to iegādi, nogādāšanu lietošanai piemērotā stāvoklī. 08 un debetēts no konta. 01.

Otrajā gadījumā eksperti uzskata, ka, tā kā objekti nav tieši saistīti ar ražošanu, tas nozīmē, ka tie nevar nest peļņu. No tā izriet, ka saskaņā ar PBU 10/99 12. punktu nesaražoto aktīvu izmaksas ir jāuzskaita subkontā 91.2 kā darbības izmaksas, kas nav saistītas ar darbību.

Juridisko personu atspoguļojums grāmatvedībā

Vispirms aplūkosim dokumentācijas iezīmes pirmajā pieejā.

Pamatlīdzekļu atmaksa parasti tiek veikta, uzkrājot nolietojumu. Bet tā kā neražotie aktīvinav tieši saistīti ar ražošanu, nolietojums jāiekļauj citos izdevumos, atspoguļojot apakškontā. 91.2 "Citi izdevumi un ieņēmumi".

Objekta lietderīgās ekspluatācijas periodu nolietojumam nosaka uzņēmums, saņemot īpašumu, saskaņā ar OS klasifikatora prasībām. Tā kā runa ir par pamatlīdzekļiem, kas nav paredzēti ražošanai, tad PVN summa nav atskaitāma, bet tiek attiecināta uz citām izmaksām. Šajā gadījumā grāmatvedis ģenerē šādus ierakstus:

• Dt sch. 91 apakškonts 91.2 Ct 19 - PVN summa iekļauta citos izdevumos.
• Dt sch. 91 apakškonts 91,2 Ct 02 - nolietojuma likme ir iekļauta citos izdevumos.

Šī iespēja, kā liecina prakse, ir diezgan piemērota Federālā nodokļu dienesta inspektoriem.

Pēc vairāku ekspertu domām, pamatojoties uz apakš. 1 lpp 1 art. Nodokļu kodeksa 264. pantu, šāds nodoklis var tikt iekļauts izmaksās, ko saimnieciskā vienība ņem vērā, apliekot ar nodokli peļņu.

Finanšu ministrijas skaidrojumi

Apstiprina iespēju uzskaitīt neražotos aktīvus kā daļu no Finanšu ministrijas 2005. gada 21. 4. vēstules Nr. 03-06-01-04/209. Aģentūra ierosina izmantot darba tiesību normas, lai pamatotu informācijas par tiesību aktiem iekļaušanu kontā. 01.

Finanšu ministrija sniedz savus skaidrojumus, izmantojot piemēru. Vēstulē apspriesta iespēja mikroviļņu krāsni un ledusskapi klasificēt kā pamatlīdzekļus. Šie objekti faktiski atbilst pamatlīdzekļu īpašībām, jo to lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus. Noteicošais brīdis, lemjot par šī īpašuma uzskaites noteikumiem, ir koplīguma punkta par personāla darba apstākļiem esamība. Par pamatlīdzekļiem tiek uzskatīti priekšmeti, kas iegādāti, lai īstenotu šī līguma nosacījumus. Šādu secinājumu Finanšu ministrija izdarīja, pamatojoties uz Art. 163 TK. Darba devēja pienākums ir radīt personālam darba apstākļus, kas atbilst darba aizsardzības un drošības prasībām.

Papildus aģentūra atzīmē, ka, ja koplīgums paredz ne tikai darbinieku nodrošināšanu ar pārtiku, bet arī, piemēram, mikroviļņu krāsni vai ledusskapi, tad šie objekti tiks atzīti kā pamatlīdzekļi.

Vairāk gadījumu izpētes

Protams, uzņēmumā bez mikroviļņu krāsns un ledusskapja var tikt izmantoti arī citi neražotie līdzekļi. Iespēja iekļaut tos OS galvenokārt ir atkarīga no vadības spējas pamatot to "ražošanas un pārvaldības" mērķi.

Tiesu praksē ir gadījumi, kad par apsaimniekošanas izmaksām tiek atzītas aizkaru ar lambrekvīniem, dīvāna, galda, krēsla, aizkaru nolietojuma izmaksas. Lēmumu par to iekļaušanu OS nodokļu maksātāji pamato ar to, ka šīs preces bija tieši saistītas ar organizācijas darbību. Un uzņēmuma darbs, savukārt, sastāvēja no informācijas pakalpojumiem, konsultācijām komerciālos jautājumos, mārketinga pētījumu veikšanas, eļļas darbības efektivitātes analīzes.komplekss.

Uzskaite kā ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi

Ja izmantojat otro pieeju tiesību aktu atspoguļošanai, tad grāmatvedis veic sekojošus ierakstus:

• Dt sch. 91 apakškonts 91,2 kt c. 60 - atspoguļo izmaksas par ar ražošanu nesaistīta īpašuma iegādi.
• Dt sch. 19 ct sc. 60 - iekļauts priekšnodokļa PVN.
• Dt sch. 60 kt sc. 51 - tiesību aktu apmaksa.

PVN pārdomu iespējas

Nodokļu uzskaites metodes ir atkarīgas no nodokļa objekta rašanās. Kā savā 2003.gada vēstulē Nr.03-1-08 / 204 / 26-В088 skaidro Federālais nodokļu dienests, ja ar ražošanu nesaistīta īpašuma nodošana nav saistīta ar bāzes veidošanu, tad jāņem vērā PVN. apakškontā. 91.2 "Dažādas izmaksas". Rezultāts ir rekords:

Dt sch. 91 apakškonts 91,2 kt c. 19 - priekšnodokļa norakstīšana.

Ja uzņēmuma pašu vajadzībām paredzētie līdzekļi tiek nodoti tā struktūrvienībām, tad situācija ir divējāda. Tātad, no vienas puses, būs ar nodokli apliekams apgrozījums:

Dt sch. 91 apakškonts 91,2 kt c. 68 - PVN summa tika iekasēta par īpašuma (pakalpojumu, darbu) nodošanu savām vajadzībām.

Savukārt maksātājam ir tiesības uzrādīt nodokļa summu atskaitīšanai:

Dt sch. 68 ct sc. 19 - PVN summa pieņemta atskaitīšanai.

Finanšu ministrija pieturas pie vienādas nodokļu uzskaites pozīcijas vēstulē Nr.03-03-04/2/9.

Vēl daži vārdi par nodokļu uzskaiti

Iepriekš mēs esam daļēji apskatījuši informāciju par nodokļiem. Tomēr pieņemsimPievērsīsimies Nodokļu kodeksa normām, kas regulē grāmatvedību.

Objekta attiecināšana uz noteiktu grupu ietekmē 3 nodokļus: PVN, ienākuma nodokļus un īpašumu. Acīmredzot saistību rašanās par pēdējo atskaitījumu ir tieši atkarīga no objekta atzīšanas kārtības grāmatvedībā. Bet kas notiek ar ienākuma nodokli?

Saskaņā ar Art. 270 Nodokļu kodeksa, izdevumi, kas neatbilst 1. punkta kritērijiem Art. Nodokļu kodeksa 252. pantu, nevar ņemt vērā. Tie netiek ņemti vērā, piemēram, ja tie nav ekonomiski pamatoti.

Tajā pašā laikā ar amortizējamiem līdzekļiem un pamatlīdzekļiem saprot priekšmetus, ko izmanto kā darbaspēka līdzekļus produkcijas ražošanai un realizācijai (pakalpojumu sniegšanai, darbu veikšanai) vai uzņēmuma vadīšanai. Līdz ar to nodokļu grāmatvedībā aktīva atzīšana būs atkarīga arī no tā, cik pamatota ir tā izmantošanas nepieciešamība finanšu un saimnieciskajā darbībā. Šeit var atsaukties arī uz Darba kodeksa normām, kas sniedz apstiprinājumu to izdevumu lietderībai, kuru mērķis ir radīt personālam atbilstošus darba apstākļus. Turklāt var izmantot argumentus par vadības vai reprezentācijas izmaksām.

Ir vērts teikt, ka gadījumā, ja ekonomisko izdevīgumu tērēt neražotajiem aktīviem apstiprinās nepieciešamība radīt atbilstošus darba apstākļus, uzņēmums nepalielinās "algas" nodokļus. Skumji, bet patiesi.

Neražotie aktīvi budžeta grāmatvedībā

Ir vairāki citi īpašuma veidi, kas pieder kategorijai, kuru mēs apsveram. Piemēram, valsts aģentūrāneražots aktīvs ir zeme vai cits dabas resurss.

Var pieņemt līdzsvarā pirkšanas, dāvinājuma, nodošanas lietošanā vai operatīvajā pārvaldībā, kā arī inventarizācijas laikā neuzskaitītu priekšmetu konstatēšanas gadījumā.

Par NLA bezatlīdzības nodošanu valsts iestādei, pašvaldībai vai valsts iestādei tiek sastādīts akts. Līdzi nāk inventāra karte. Nodaļas iekšienē pārcelšanas gadījumā tiek sastādīts augstākas institūcijas vai dibinātāja rīkojums (lēmums), sastādīts akts un rēķins. NPA atsavināšanas gadījumā primārie dokumenti norakstīšanai ir līgums un pieņemšanas un nodošanas akts.