Netiešā nodokļa piemērs. nodokļu kods

2024 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2023-12-17 10:35

Nodokļi mūsdienu sabiedrībā veic divas funkcijas. No vienas puses, tie aizpilda budžetu (valsts galvenais ekonomiskais instruments), no otras puses, regulē ekonomiku, ļauj izlīdzināt sociālos standartus un noteikt par prioritāti sabiedrībai nepieciešamo nozaru attīstību. Šo maksājumu saskaņota sistēma kodificētā veidā ir noteikta ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu. Funkcionāli tas sastāv no divām daļām: vispārējās, kas nosaka nodokļu sistēmas integrācijas principus, un speciālās, kas atklāj katra atsevišķā nodokļa vai nodevas mehānismu. Nodokļu kodeksa otrajā daļā atsevišķas nodaļas ir pievienotās vērtības nodoklis (PVN) un akcīzes nodoklis (vai vienkārši akcīzes nodoklis). Šis raksts tiks veltīts viņu apsvēršanai.

Valsts nodokļu politika

Nodokļu regulējuma īpatnība ir tajā, ka valsts maina makroekonomisko vidi, mainot nodokļu likmes. Tāda ir nodokļu politika. Raksturīgi, ka tiem jāievēro reproduktīvais princips, t.i., jāveicina sociālās ražošanas izaugsme, darba ražīguma kāpums. Tomērnodokļu regulējums ir delikāts jautājums, tāpēc, mainot nodokļa likmi, jābūt jūtīgam pret ekonomiskās situācijas pulsu.

Skaidrs, ka tās likumsakarības parāda Lafera līkne, kas nosaukta Losandželosas Universitātes ekonomista vārdā, kurš atklāja budžeta ieņēmumu atkarības no nodokļu likmes principu. Funkcionālo atkarību viņš attēloja klasiski: uz abscisu ass - procenti, ko valsts iekasē no valsts kases, uz ordinātu ass - saņemtā nodokļa summu. Sākumā šī līkne palielinās. Ekonomiskā jēga tam ir šāda: ražošana šajā segmentā pieaug attiecīgi straujāk par nodokļu likmi, un ekonomika progresē, un nodokļu ieņēmumi pieaug. Taču 40–50% apmērā no nodokļa likmes (1. pasaules valstīm) un 35–40% (3. pasaules valstīm) līkne sasniedz maksimumu un sāk samazināties. Šajā gadījumā nodokļu politika esot diskriminējoša. Pie salīdzinoši augstiem strādājošo iedzīvotāju ienākumiem nodokļu slogs ir 40–45% no viņu ienākumu līmeņa.

Tāpēc konsekventa nodokļu sloga proporcijas samazināšana attiecībā pret iedzīvotāju ienākumiem uzskatāma par sociālās politikas progresivitātes rādītāju.

Tiešie un netiešie nodokļi

Nodokļi pēc atbrīvojuma no nodokļa būtības tiek iedalīti tiešajos un netiešajos. Tiešo nodokļu aplikšanas ar nodokli pamats ir nodokļa maksātājam piederošs ienākums (alga, peļņa, īre, procenti) vai īpašums (zeme, māja, vērtspapīri). Tiešo nodokļu piemēri ir zemes nodoklis, nodokļi parienākumi, īpašums, transporta nodoklis, ienākuma nodoklis. Netiešajam nodoklim, atšķirībā no tiešā, ir principiāli atšķirīgs raksturs - piemaksas par cenu vai tarifu.

Tomēr lietas labā komentēsim ienākuma nodokļa bāzes veidošanas apstākļus. Tur atrodams arī jēdziens “netiešais”, taču šajā aspektā tam nav nekāda sakara ar netiešajiem nodokļiem (peļņas nodoklis, kā jau minējām, ir tiešais). Šajā interpretācijā nosaukuma līdzība nav saistīta ar paša nodokļa īpašībām, bet gan ar tā vērtības noteikšanas procesu. Nosakot nodokļa bāzi, no tās tiek atskaitītas tiešās izmaksas, kas saistītas ar pamatražošanu, un netiek atskaitītas netiešās izmaksas. Ienākuma nodoklis šādā tīri ekonomiskā veidā veicina lielāku uzņēmuma specializāciju, samazinot tā izmaksas, kas nav saistītas ar ražošanu.

Runājot par netiešajiem nodokļiem, izcilais vācu ekonomists Kārlis Markss komentēja to būtību slēptajā, slēptajā katrā pirkumā, valsts līdzekļu izņemšanā no pilsoņiem. Šķiet, ka patērētāji tikai pērk preci, tāpēc viņi nevar kontrolēt budžeta apetīti. Faktiski patērētājs darbojas kā maksātājs, savukārt preču un pakalpojumu pārdevējs darbojas kā netiešo nodokļu iekasētājs un starpnieks, pārskaitot tos valstij.

Krievijā tiek piemēroti šādi neto netiešie nodokļi: pievienotās vērtības nodoklis (PVN), akcīzes un muitas nodokļi.

Netiešie nodokļi. PVN

PVN pirmo reizi tika ieviests Francijā, 1958. gadā tas tika izmēģināts un pēc tam ieviests. 70. gados to aizņēmās citas Eiropas valstis. Krievijā likumu "Par PVN" 1992. gadā pieņēma Jegora Gaidara valdība. Pirmkārt, tā likme bija 28%, kas radīja ievērojamu nodokļu slogu, un pēc tam tā tika samazināta divas reizes: attiecīgi līdz 20% un 18%.

Netiešo nodokļu PVN sekmīgi izplatās pasaules nodokļu sistēmās. Kāds ir tās popularitātes iemesls? Visticamāk, nejutībā pret krīzes parādībām ekonomikā un acikliskumā, jo ar nodokli tiek aplikta nevis ražošana, bet patēriņš.

Krievijas budžeta politikas galvenie virzieni 2012. gadam un laika posmam līdz 2014. gadam akcentē PVN vadošo lomu federālajā nodokļu sistēmā. Šis nodoklis veido 32–35% no federālo nodokļu ieņēmumiem.

PVN kā netiešā nodokļa piemērs pieņem, ka nodokļa bāze (saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. pantu) ir preču un pakalpojumu pārdošana Krievijā, preču nodošana un pakalpojumu sniegšana. pakalpojumi, par kuriem atskaitījumi nav paredzēti, uzstādīšanas un būvniecības darbi, kas veikti savām vajadzībām, preču ievešana Krievijas Federācijas teritorijā.

Priekšrocības PVN nodokļa bāzē

Nodokļu kodekss izslēdz noteiktus darījumus no ārkārtīgi plašā PVN aplikšanas ar nodokli aplikšanas ar nodokli aplikšanas jomā: rubļu un ārvalstu valūtas apgrozība, uzņēmuma īpašuma nodošana tās tiesību pārņēmējam, īpašuma nodošana ar likumu nenoteiktām darbībām. peļņas organizācijas, īpašuma nodošana kā ieguldījums, pirmās iemaksas atgriešanabiznesa partnerības un sabiedrības dalībnieks, valsts un pašvaldību dzīvokļu privatizācija privātpersonām, mantas konfiskācija, mantošana.

Netiešā nodokļa PVN ietver arī vairākas atvieglotas nodokļu likmes. Pirmkārt, nulles likme. To izmanto eksportētajām precēm, kas noteiktas FTZ (Customs Free Zone) režīmā. To izmanto arī saistībā ar pakalpojumiem eksportēto preču iekraušanai, pārvadāšanai, pavadīšanai, kas saistītas ar preču starptautisko tranzītu caur Krievijas teritoriju, kā arī bagāžas un pasažieru pārvadāšanai, ja tās netiek sūtītas no Krievijas Federācijas teritorijas.

Taču, ja runājam tālāk par tik sarežģītu nodokli kā PVN, tad tas piemēro samazināto likmi (10%) arī pārtikai, bērnu precēm, mediju un grāmatu precēm. Tādējādi federālā nodokļu likumdošana piedāvā vienkāršotu nodokļu režīmu šīm preču kategorijām, pazeminot to cenas un attiecīgi palielinot pieprasījumu pēc tām. Kā redzat, netiešie nodokļi Krievijas Federācijā darbojas noteiktā jomā, kas nav saistīta ar ražošanas cikliem, un to ieplūde budžetā ir vienmērīgāka.

Kas vēl ir iekļauts PVN nodokļa bāzē

Juridiskas personas un individuālie uzņēmēji, aizpildot PVN deklarāciju, apliekamajā bāzē iekļauj arī:

• Saņemti avansi. Izņēmums ir līdzīgi maksājumi par precēm, kurām piemēro 0% likmi (skatīt iepriekš), un produktiem, kuru ražošanas cikls ir ilgāks par 6 mēnešiem.
• Līdzekļi ar "finansiālās palīdzības" statusu, betsaņemts apmaiņā pret pārdotajām precēm un pakalpojumiem.
• Tirdzniecības kredīta, parādzīmju, obligāciju procenti, pārsniedzot Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmi.
• Pārskaitītā atlīdzība saskaņā ar apdrošināšanas līgumiem darījuma partnera saistību nepildīšanas gadījumā.

Bet noteikumam ir izņēmums: juridiska persona vai individuālais uzņēmējs, kura ienākumi iepriekšējos 3 mēnešos nepārsniedza 2 miljonus rubļu, raksta attiecīgu iesniegumu nodokļu dienestam un ir atbrīvots no maksāšanas. PVN par 12 mēnešiem.

Par PVN bāzes noteikšanas sarežģītību

Mēs izskatījām netiešā PVN nodokļa piemēru saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 21. nodaļu tikai attiecībā uz nodokļa bāzes veidošanu. Kāpēc viens piemērs? Lai lasītāji novērtētu tā aprēķināšanas sarežģītību pēc primārajiem dokumentiem. Lielam ražošanas uzņēmumam aktuāla un svarīga ir kompetenta PVN deklarācijas sagatavošana, kas nozīmē, ka nodokļu iestādes nepiemēro sodus. Tas ir patiešām kvalificēts darbs, kas prasa specifiskas revidenta zināšanas. Šo darbības jomu nosaka 21.03.1991. likums N 943-1 "Par Krievijas nodokļu iestādēm" PVN, pārējās - ienākuma nodoklis. Daudz retāk ir vispārēji, kas var darīt abus.

Par PVN nodokļu auditu metodiku

Paskatīsimiesnodokļa "iekšējā virtuve" attiecībā uz, piemēram, netiešā PVN nodokļa pārbaudi. Vispārīgi runājot, pārbaudes ir kameras, lauka un ietver abus iepriekšējos veidus. Pēc nodokļa bāzes seguma pakāpes tos iedala tematiskajos un kompleksajos, nepārtrauktajos un selektīvajos.

Kā darbojas PVN dokumentācijas audits? Nodokļu inspektori to veic tieši savā birojā. Viņu rīcībā ir pārbaudāmās juridiskās personas vai individuālā komersanta iepriekš iesniegtās nodokļu deklarācijas un tās grāmatvedības un primāro dokumentu reģistri, kas nepieciešami pašas pārbaudes laikā. Audits klātienē tiek veikts tieši juridiskās personas (uzņēmēja) grāmatvedībā.

Parasti plānotā klātienes visaptverošā PVN dokumentālā audita priekšvakarā tiek veikts nodokļu maksātāja sniegto PVN pārskatu un tiem paredzēto aprēķinu lietvedības audits, lai pēc tam konstatētu tā neatbilstības. ar faktiski noteiktajiem nodokļu revidentiem atbilstoši primārajiem nodokļu dokumentiem.

PVN kā netiešā nodokļa piemērs parāda divus virzienus, kā revidenti veic uzņēmuma pārskatu revīziju: tajos uzrādītās PVN nodokļa bāzes pilnīgumu un grāmatvežu izmantoto nodokļu atskaitījumu pareizību.

Preču iegādes analīze PVN audita laikā

Visaptverošās pārbaudes laikā vispirms tiek rūpīgi pārbaudīta piegādātāju primāro dokumentu pieejamība. Attiecībā uz piegādātājiem var pieņemt viņu sniegto preču un pakalpojumu iekļaušanu gan ar nodokli apliekamajā bāzē, gan atskaitījumā (noteikts saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171.-173. pantu).ņem vērā tikai noteiktos apstākļos. Jābūt primārajam dokumentam - rēķinam no piegādātāja, kurš saskaņā ar grāmatvedību tiek ieskaitīts tam piešķirtajā kontā, operācija ar to tiek iekļauta attiecīgajā pārskata taksācijas periodā (ar to domāta atbilstošā nodokļu deklarācija).

Šādas atmaksas piemērs var būt faktiski samaksātā PVN pārsnieguma atgriešana pār noteiktu Krievijas Federācijas nodokļu kodeksu šādā situācijā: grāmatu izdevniecība iegādājas papīru un krāsas, maksājot 18% nodoklis, bet gatavai tirgojamai produkcijai (grāmatām) tiek piemērots 10% nodoklis. Pamatojoties uz iepriekš minēto, nodokļa atlaidē tiek iekļauta papīra un krāsu iegādes nodokļa pārsniegums pār grāmatu pārdošanas nodokli.

Preču pārdošanas analīze PVN audita laikā

Preču pārdošana tiek izsekota, pamatojoties uz revidētās juridiskās personas izrakstītajiem rēķiniem un tās pārdošanas žurnālu (konkrēts konsolidētais nodokļu reģistrs, bet faktiski ar roku rakstīta nodokļu deklarāciju datu bāze).

Šī pārbaude attiecas uz grāmatvedības reģistru atbilstību norēķiniem ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem un norēķiniem ar atbildīgajām personām. Šajā gadījumā žurnālam jāpievieno otrie rēķinu eksemplāri.

Netiešo PVN nodokli nosaka nefiktīvu darījumu princips (par katras preces piegādi ir jābūt atbilstošam bezskaidras naudas maksājumam - no uzņēmuma norēķinu konta, vai no kases - skaidrā naudā). Tādējādi iespējamie mēģinājumi atgriezt uzņēmumam PVN atbilstoši faktiskajamoperācijas.

Nodokļu iestādes pārbauda operācijas kontā K-tu 201 01 610 un kontā K-tu 201 04 610. Ja nav rēķina par preču (pakalpojumu) pārdošanu, tiek veikts pretnodokļu audits to juridiskās personas darījuma partnera grāmatvedībā. Ja arī tā nav, darījums ir fiktīvs, un tas ir ekonomisks noziegums. Vienlaikus tiek pievērsta uzmanība rēķinu sagatavošanas un reģistrācijas hronoloģiskajai secībai. Selektīvas pārbaudes ir paredzētas arī lielām piegādēm, par kurām ir pieejami rēķini.

Nodokļu kļūdas piemērs, pārdodot preci

Piegādātāja uzņēmumam ir jābūt kompetentam juridiskam atbalstam līgumu izpildē. Lieta tāda, ka pakalpojumu un preču pārdošanai vienmēr būtu jāpaaugstina to cena par PVN summu. Līgumslēdzējām pusēm ir pienākums skaidri definēt norādītās cenas obligātos rekvizītus - ar nodokli vai bez nodokļa. Līgumā ir norādīta cena bez PVN, tā ir nodokļa bāze. Tāpēc ļoti vēlams PVN summu norādīt atsevišķā rindiņā pašā līgumā.

Pēdējais ir saistīts ar to, ka saskaņā ar Art. 424 Krievijas Civilkodeksa, puses maksā preces cenu saskaņā ar līgumā norādītajām detaļām.

Pabeidzot PVN pārskatīšanu, mēs atzīmējam, ka tā universālā rakstura dēļ tas ir viens no sarežģītākajiem metodoloģijā starp Krievijas Federācijā esošajiem nodokļiem.

Akcīzes nodoklis. Nodokļu bāze

Netiešajos nodokļos Krievijas Federācijā (izņemot lielākos no tiem - pievienotās vērtības nodokli) ietilpst federālais nodoklis - akcīzes nodoklisnodoklis (bieži saīsināti saukts par akcīzi) un muitas nodokļi. Tas tiek aplikts ar noteiktām preču grupām gan tad, kad tās tiek realizētas Krievijas teritorijā, gan pārvedot pāri Krievijas robežai. Tas tiek ieskaitīts juridiskas personas un individuālo uzņēmēju budžetā, un faktiskie maksātāji ir patērētāji, jo tas ir iekļauts viņu iegādāto preču cenā. Tā kā nodokļa summa ir iekļauta preces cenā, ir skaidrs, ka netiešais nodoklis ir akcīzes nodoklis.

Parasti ir ar akcīzes nodokli apliekamas automašīnas, alkoholiskie izstrādājumi, dīzeļdegviela, motoreļļas, alus, tiešās darbības un motorbenzīns, alkohols un spirtu saturoši izstrādājumi, tabakas izstrādājumi.

Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 182. pantu aplikšanas ar nodokli objekts ir nodokļu maksātāja Krievijā ražoto akcīzes preču pārdošana, šo preču saņemšana un nosūtīšana, noteikti preču nodošanas veidi (nodevu shēma), akcīzes preču aprites operācijas ārpus Krievijas.

Rep. 1 lpp 6 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 182. pants ar šo netiešo nodokli nosaka akcīzes objekta rašanos bezsaimnieka preču konfiskācijas un nosūtīšanas laikā. Ir nodokļu un akcīzes īpašuma ieskaitīšanas uzņēmumu statūtkapitālā objekts.

Akcīzes nodokļa procedūra

Ar akcīzes nodokli neapliekams akcīzes preču eksports, pārvietošana starp ražošanas uzņēmuma nodaļām, konfiscēto preču sākotnējā nodošana turpmākai rūpnieciskai pārstrādei,īpašums ostā SEZ.

Pašreizējās akcīzes nodokļa likmes laika posmam līdz 2015.gadam ir uzrādītas Art. 193 no Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa.

Krievija.

Akcīzes preču iekšējās pārdošanas taksācijas periods ir mēnesis, pāri robežai pārvadātajām - saskaņā ar Krievijas Federācijas Darba kodeksu.

Akcīzes nodokļa summas noteikšanas piemērs

Sākotnējie apstākļi: spirta rūpnīca ražo degvīnu ar etilspirta saturu 40%. Tās produkciju raksturo 500 litru ikmēneša apjoms. Pašreizējā nodokļa likme ir 210 rubļi par litru bezūdens etilspirta. Akcīzes nodokļa summa par iegādāto etilspirtu ir 1650 rubļi.

Lēmums: ar nodokli apliekamā bāze būs: 500 x 40%=200 l.

Pārdotajam degvīnam atbilstošā akcīzes nodokļa summa: 200 litri x 210 rubļi=42 000 rubļu.

Maksāmā akcīzes summa: 42 000 – 1650=40 350 rubļi

Secinājums

Netiešie nodokļi ir mūsdienu nodokļu sistēmas neaizstājams atribūts. Īpaša nozīme tajā ir PVN, kas nodrošina lielāko nodokļu budžeta ieņēmumu apjomu (Krievijai 33-35%). Jāpiebilst, ka PVN nodokļa likme ir nozīmīgs ekonomikas attīstības stimuls. Nav pārsteidzoši, ka izaugsmes periodāvalsts ekonomiskais potenciāls, kopš 1992. gada PVN likme Krievijā ir samazinājusies no 28% līdz 18%.

Ņemiet vērā, ka akcīzes nodoklis ir netiešs nodoklis, bet diezgan specifisks. Lai gan tam ir par lielumu mazāks īpatsvars nodokļu ieņēmumos nekā PVN, tomēr tā likmes liecina par valsts attieksmi pret vidusšķiru.