PVN par saņemtajiem avansiem: sludinājumi, piemēri

2024 Autors: Howard Calhoun | [email protected]. Pēdējoreiz modificēts: 2023-12-17 10:35

Pārskaitot summas turpmākajām piegādēm, pārdevējam ir jāizraksta rēķins. Pircējs var atskaitīt nodokli, negaidot pārdošanu. Šis kodeksa grozījums tika izveidots, lai samazinātu nodokļu slogu. Kā PVN tiek atskaitīts no saņemtajiem avansiem praksē?

Attiecības

Saņemot pilnu vai daļēju avansa maksājumu par turpmākajām piegādēm, uzņēmumam ir pienākums iekasēt PVN un izrakstīt rēķinu. Pēc tam šī nodokļa summa ir atskaitāma, pamatojoties uz attiecīgajiem sūtījumiem. Tālāk tiks detalizēti apsvērts, kā PVN tiek ieskaitīts no klienta saņemtajiem avansiem.

Norēķinu periods ir ierobežots līdz piecām dienām. Izņēmums ir gadījumi, kad sūtījums veikts norādītajā laika posmā. Bet kā ir ar pircēju, kurš pārskaita līdzekļus kārtējā perioda beigās, ja pārdevējs neizsniedz rēķinu? Saskaņā ar šķīrējtiesas interpretāciju par "piegādes avansu" var tikt atzīts maksājums, kas saņemts tajā pašā laika posmā, kurā preces tika pārdotas. Turklāt par neievērošanusaistības (rēķinu izrakstīšana), saskaņā ar Art. 120 Nodokļu kodekss, uzņēmums var tikt saukts pie atbildības:

• 5 tūkstoši rubļu, ja pārkāpums noticis viena perioda laikā;
• 15 tūkstoši rubļu – vairākos periodos;
• 10% no summas (minimums 15 tūkstoši rubļu), ja nodokļu bāze tika novērtēta par zemu.

Ilgtermiņa piegāžu gadījumā (nafta, gāze u.c.) rēķinus var noformēt ne retāk kā reizi mēnesī. Dokuments ir jāizsniedz tajā pašā laika posmā, kurā tika veikta priekšapmaksa.

Norēķini

Dokumentā jānorāda:

• darījuma pušu vārds, adrese, TIN;
• numurs un datums;
• produkta nosaukums;
• priekšapmaksas summa;
• nodokļu likme;
• PVN summa.

Priekšapmaksas gadījumā rēķinā jānorāda nodokļa likme procentos no bāzes. Saskaņā ar šiem datiem PVN pēc tam tiek reģistrēts no saņemtajiem avansiem. Kas attiecas uz nosaukumu, tad rēķinā var norādīt preču grupu nosaukumus bez detalizētas dekodēšanas.

Dizains

1. Priekšapmaksa tiek veikta saskaņā ar līgumu, pircējs vēlas ņemt vērā PVN par saņemtajiem avansiem.

Šajā gadījumā ir jāseko līdzi savstarpējo norēķinu statusam, skaidri jānosaka, vai konkrētais maksājums pieder pie piegādes. Tāpat ir vērts palūgt pircējam komentāros pie čeka norādīt priekšapmaksas summu. Šāda kontrole ir nepieciešama, jo:

• Rēķinu klients neatkarīgi ģenerē 1C formātā, izsniedz un izdrukā 2kopijas.
• Avansa summa tiek aprēķināta, pamatojoties uz dokumenta "Parāda atmaksa" datiem. Ja ir izvēlēta aprēķina metode "Automātiski", starpība tiks aprēķināta, pamatojoties uz 62.01 atlikumiem. Pēc visu parādu slēgšanas atlikums tiks pārnests uz 62.02. Šī summa tiks parādīta rēķinā. Tāpēc pirms dokumenta reģistrēšanas ir jāpārliecinās, vai datubāzē sniegtā informācija ir aktuāla.

2. Rēķins tika izrakstīts tikai vienā eksemplārā.

Tiek izveidots dokuments "Rēķinu reģistrācija avansa apmaksai", kas automātiski ģenerēs atlikumus visām nenoslēgtajām priekšapmaksām. Šai metodei ir savi ierobežojumi. Pirms dokumenta reģistrēšanas pārliecinieties, ka:

• aprēķinu secība ir aktuāla;
• nav dublikātu darījuma partneriem un līgumiem;
• atlikušie parādi tiek parādīti kontā 62.01;
• avansa atlikums - uz 62.02;
• nav slēgtu kontu atlikumu 62.02;
• savstarpējo norēķinu izmaiņu gadījumā nepieciešams pārrakstīt dokumentu.

PVN uzkrāšana

Procesa algoritms nav mainījies. Bāze tiek noteikta vai nu nosūtīšanas dienā, vai maksājuma brīdī. Pārdevējam jāmaksā nodoklis par pārskaitītajām summām, bet pircējam jāmaksā PVN par saņemtajiem avansiem.

Piemērs. Avansa maksājums 118 tūkstošu rubļu apmērā LLC kontā saņemts 15.maijā. (ar nodokli - 18%). Organizācija nosūtīja 25. maijā 85 tūkstošu rubļu apjomā. Uzņēmuma grāmatvedībā šī darbība tiks atspoguļota šādi:

15.05:

• DT51 KT 62 - tiek atspoguļota priekšapmaksa (118 tūkstoši rubļu);
• DT 76 KT 68 - 18 tūkstoši rubļu - PVN par saņemtajiem avansiem. Sludinājumi tiek ģenerēti, pamatojoties uz rēķinu, kas datēts 15.05.

Ja paiet ilgs laiks starp līdzekļu samaksu un PVN uzrādīšanu, tad operāciju var apstrādāt šādi:

DT 19 KT TS (Tehniskais konts norēķinu uzskaitei ar darījumu partneriem) - 18 tūkstoši rubļu.

DT 68 KT 19 (atskaitāms PVN) - 18 tūkstoši rubļu.

Pārskatos piegādātāja parāds ir atspoguļots pilnā summā. PVN ir norādīts nodokļu rēķinos.

25.05:

• DT 90 KT 41 - pārdoto preču izmaksas (85 000);
• DT 62 CT 90 - pārdošanas ieņēmumi (118 000);
• DT 90 KT 68 - ienākuma nodokļa uzskaite (18 000);
• DT 68 KT 76 - PVN atskaitījums no saņemtajiem avansiem (18 000);
• DT 62 "Priekšapmaksa" CT 62 "Norēķini ar klientiem" - priekšapmaksa (118 000).

Šādi tiek aprēķināts PVN par saņemtajiem avansiem.

Nodokļu uzskaite pie pircēja

Klientam, kurš ir pārskaitījis avansa maksājumu par piegādēm, tiek ieturēta pārdevēja uzrādītā nodokļa summa, pamatojoties uz šādiem dokumentiem:

• konti;
• maksājumi, kas apstiprina līdzekļu pārskaitījumu;
• līgumi.

Apsvērsim tos sīkāk. Finanšu ministrija neparedz īpašu rēķinu formu, kas tiek izmantota saistībā ar priekšapmaksu. Tāpēc var izmantot standarta dokumenta paraugu. Ja līgumā ir ietverts nosacījums par naudas pārskaitījumu, nenorādot precīzu summu,tad ir atskaitāms nodoklis, kas aprēķināts, pamatojoties uz pārdevēja izrakstītajā rēķinā norādītajiem skaitļiem. Ja tādas pozīcijas nav vispār, tad nodokli nevar kompensēt.

PVN atskaitījums no saņemtajiem avansiem

Nodokļu kodekss paredz nodokļu maksātājam tiesības uz kompensāciju par samaksātajām summām. Ja uzņēmums to izmanto saistībā ar atskaitījumiem par saņemtajām precēm, nodokļa summa netiks novērtēta par zemu.

PVN atgūšana no saņemtajiem avansiem notiek, ja pircējs pārskaita līdzekļus turpmākajām piegādēm. Nodokli varat kompensēt vienā no šiem periodiem:

• kad nodokļa summa par iegādātajiem darbiem ir atskaitāma;
• ja mainījušies nosacījumi, lauzts līgums vai atmaksātas priekšapmaksas summas.

PVN no saņemtajiem avansiem tiks atjaunots tādā apmērā, kādā tas tika pieņemts iepriekš. Šeit ir vērts pievērst uzmanību šādam brīdim. Saņemtā PVN avansa, kas pieņemts ar 100% priekšapmaksu par atsevišķu pušu veiktajām piegādēm, atmaksa notiek rēķinos norādītajai nodokļa summai atbilstošā apmērā. Pašos rēķinos priekšapmaksas summa nav jāizceļ kā atsevišķa pozīcija.

Piemērs

Ņemiet nosacījumus no iepriekšējās problēmas. 15. maijā pircējs pārdevēja kontā ieskaitījis avansa maksājumu 118 000 rubļu apmērā. 25. maijā pārdevējs nosūtīja preces uz saņemto līdzekļu rēķina 100 tūkstošu rubļu apmērā. Tālāk ir parādīts PVN veidošanās process no saņemtajiem avansiem, darījumu apstrādes darījumi.

15.05:

• DT 60 KT 51 –avansa maksājuma pārskaitījums (118 000);
• DT 68 KT 76 - nodokļa summas atspoguļojums (18 000).

25.05:

• ДТ 41 (19) КТ 60 - preces tika ieskaitītas (100 000) un tika atspoguļota nodokļa summa (18 000);
• ДТ 68 KT 19 - pieņemts PVN atskaitīšanai (18 000);
• DT 76 KT 68 – nodoklis atjaunots (18 000);
• DT 60 "Norēķini ar piegādātājiem" CT 60 "Priekšapmaksa" - 118 000 - ieskaitīts avansa maksājums.

Ir ļoti svarīgi pareizi aprēķināt budžetā maksājamo nodokļu summu. Pamatojoties uz šiem datiem, tiek izveidota PVN deklarācija. Saņemto, pārskaitīto un uzkrāto avansu nodokļu summas ir tieši atkarīgas no debitoru (RD) un kreditoru parādu (KZ) parādsaistību aprēķina pareizības.

Priekšmeta apraksts

Debitoru parādi par preču iegādi samaksātajām summām bilancē atspoguļojas faktiski pārskaitīto līdzekļu apmērā. Kamēr nav pieejama nodokļa atskaitīšanas iespēja, šie skaitļi tiek rādīti kā apgrozāmie līdzekļi. Šāds parāds parāda uzņēmuma tiesības saņemt piegādātos objektus atbilstošā daudzumā, kvalitātē un nepieciešamajā komplektācijā. Naudas atmaksa var tikt veikta tikai līguma pirmstermiņa laušanas, piegādātāja nespējas izpildīt saistības un citu līdzīgu apstākļu gadījumā. Taču sliktākajā situācijā uzņēmums var saņemt ne tikai iepriekš izmaksātās summas, bet arī kompensāciju. Tāpēc BU attālās izpētes novērtējumā ir jāatspoguļo nevis izmaksu summa, bet gan iegādātās iekārtas izmaksas, kad tās tiek izliktas. Šis skaitlis atbilst priekšapmaksas summaibez PVN saņemtajiem avansiem.

Uzdevumi

Apskatīsim vēl dažus nodokļu summu aprēķināšanas piemērus.

1. Preču piegāde 118 000 vērtībā, ieskaitot PVN.

• DT 08 (19) CT 60 - saņemtie materiāli (100 000) un piegādātāja uzskaite (18 000);
• DT TS (tehniskais konts savstarpējiem norēķiniem ar darījuma partneriem) KT 68 – PVN atjaunots (18 000);
• DT 68 KT 19 - nodoklis pieņemts atskaitīšanai (18 000).

2. Avansa atspoguļojums, kas izsniegts, nepieņemot tiesības uz PVN atskaitīšanu.

Pircēja puse:

• DT 60 KT 51 - avansa maksājums samaksāts (118 000);
• DT 19 KT TS - pieņemts PVN uzskaitei (18 000).

No pārdevēja puses:

• DT 08 (19) CT 60 - aprīkojums saņemts (100 000) un pārdevēja konts pieņemts (18 000);
• DT TS CT 19 – atjaunota nodokļa summa (18 000);
• DT 68 CT 19 - atskaitāms nodoklis (18 000).

Cits veids, kā apstrādāt darbību.

No pārdevēja:

• DT 51 KT 62 – saņemta priekšapmaksa – 118 000;
• DT TS KT 68 - iekasēts nodoklis - 18 000.

Pie pircēja:

• DT 62 KT 90 - produktu pārdošana (ja 62 tiek izmantots kā tehniskais konts, ieraksts tiek veidots simts tūkstošu rubļu apmērā) - 118 000.
• DT 90 KT 68 - tiek atspoguļota nodokļa summa par pārdotajām precēm (ja parādās konts 62, grāmatojums netiek izveidots) - 18 000;
• DT 68 CT TS - tika atjaunota nodokļa summa (darījums netiek izveidots, ja parādās konts 62) - 18 000.

Pārbaudesnorēķini

Aktos var norādīt summas gan ar nodokli, gan bez tā. Labāk ir norādīt abus skaitļus. Faktiskais parāds ir nemonetārs, tas ir, tajā nav iekļauti nodokļi. Bet, ieskaitot avansu vai veicot sarežģītus norēķinus saskaņā ar līgumiem, kopējā parāda aprēķinā var izmantot PVN skaitļus.

Izņēmumi

Tiesību akti paredz gadījumus, kad par saņemtajiem avansiem nav paredzēta PVN uzkrāšana un samaksa:

• ārpus Krievijas pārdotām precēm;
• par darbu, kas aplikts ar 0% likmi;
• par pakalpojumiem, par kuriem vispār netiek iekasēts nodoklis;
• ja uzņēmums PVN nemaksā vispār;
• ja ražošanas cikla ilgums pārsniedz sešus mēnešus (šādu preču saraksts apstiprināts ar dekrētu Nr. 468).

Lai netiktu uzkrāts nodoklis par priekšapmaksu par darbu ar ilgu ražošanas ciklu, līguma ar pircēju nodokļu eksemplāram kopā ar deklarāciju jāiesniedz tehnoloģiskā procesa īpatnības apliecinošs dokuments.

Uzņēmums var izmantot priekšrocības, ja grāmatvedis atsevišķi uzskaita darbības ar ilgu ražošanas ciklu, PVN summām par šajā procesā iesaistītajiem materiāliem. Šīs prasības ir noteiktas Krievijas nodokļu kodeksā.

Ja šie nosacījumi nav izpildīti, avansa nodoklis tiek iekasēts vispārīgi. Atlikšana netiek piešķirta. Ja pārdevējs vienā ceturksnī uzkrāja PVN, bet citā iesniedza dokumentus par pabalstu, viņš nevar samazināt nodokļa bāzi, mainīt rēķinu vaiiesniegt precizējumu. Sarežģītās grāmatvedības kārtošanas kārtība likumā nav noteikta. Tāpēc to regulē organizācijas iekšējā politika.

Šīs shēmas trūkums ir šāds: PVN summu par precēm, kas iegādātas ilgstošai ražošanai, organizācija var ņemt vērā tikai preces pārdošanas dienā. Ja uzņēmums saņēma avansu, nenomaksājot nodokli, tad līdz produkcijas realizācijai PVN no budžeta atgūt nebūs iespējams. Tāpēc pirms pabalsta izmantošanas ir jāizvērtē operācijas ekonomiskie ieguvumi.

Secinājums

Saņemot avansa maksājumu par turpmākajām piegādēm, pircējam ir jāizraksta rēķins un jāiekasē PVN. Pamatojoties uz sūtījumu rezultātiem, šīs summas tiek atskaitītas. Pareizs summu aprēķins ir atkarīgs no pareizas debitoru un kreditoru parādu novērtējuma. Galvenais noteikums ir tāds, ka bilancē par precēm samaksātās summas jāuzrāda atsevišķi no nodokļa. Turklāt PVN atskaitīšana no saņemtajiem avansiem ir pircēja tiesības, nevis pienākums. Summas tiek aprēķinātas, pamatojoties uz rēķiniem. Un, ja pārdevējs iesniedz rēķinu novēloti, viņam tiks piemērots naudas sods no 5 līdz 15 tūkstošiem rubļu. Tas ir noteikts Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā.